Учет основных средств

 

Передан объект ОС

58/1

91/1

Учредительные документы

 

Сумма - исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации . ¹⁸

Дата - по дате перехода права  собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), ¹⁹ с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Списана первоначальная стоимость объекта ОС

01/2

01/1

Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6.

 

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата - по дате перехода права  собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)²⁰ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Списан накопленный износ объекта ОС

02/1

01/2

Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6.

 

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата - по дате перехода права  собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), согласно статьям 223 и 224 ГК РФ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Списана остаточная стоимость объекта ОС.

91/2

01/2

Расчет бухгалтерии Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма № ОС-1.

 

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права  собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)²¹ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта

91/2

68/2

Расчет бухгалтерии  Соответствующий счет-фактура и  доказательства оплаты

 

Восстановленная сумма НДС не уменьшает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль²².

 

 

2.3.2. Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств.

 

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода²³.

№	Содержание проводки	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2	01/1
2	Списан накопленный  износ объекта ОС	02/1	01/2
3	Списана остаточная стоимость  объекта ОС	94	01/2
4	Убыток списывается  на финансовые результаты	99	94
5	Приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания ОС	10	99

 

Списана первоначальная стоимость объекта ОС	01/2		01/1	Акт инвентаризации, составленный в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (C изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г.)   Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6.
Списан накопленный износ объекта ОС		02/1	01/2	Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6.

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета.

Списана остаточная стоимость объекта ОС.

94

01/2

Расчет бухгалтерии Акт на списание основных средств - форма № ОС-4.

Сумма - согласно соответствующим  записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета.

Убыток списывается на финансовые результаты

99

94

Расчет бухгалтерии

Сумма - исходя из расчета.

Дата снятия объекта с учета.

В целях исчисления налога на прибыль  учитывается в составе внереализационных доходов.²⁴

 

Приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания ОС

10

99

Приходный ордер форма № М-4

 

 

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.3 Списание основных средств в результате морального и физического износа.

 

Осуществление деятельности любой организации неминуемо связано с использованием основных средств. Однако ничто не вечно: в процессе эксплуатации имущественные объекты могут утратить свои первоначальные качества. А если основное средство больше не способно принести фирме экономической выгоды по причине морального или физического износа, то его необходимо списать. Как же правильно избавиться от устаревшего объекта ОС?

В силу пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01) списывать можно те объекты основных средств, которые неспособны приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В состав комиссии, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность основных средств лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее — Методические указания).

Итак, для того чтобы  принять решение о списании основного  средства, комиссия должна:

- проверить данные бухгалтерского учета по объекту ОС;

- провести осмотр объекта, который планируется списать;

- проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;

- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и так далее);

- установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшими по чьей либо вине;

- рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей.

Для списания (ликвидации) основного средства необходимо оформить приказ руководителя организации. Об этом неоднократно говорили специалисты налогового ведомства (например, в письмах УФНС по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Унифицированной формы такого приказа нет, следовательно, его можно составить в произвольной форме.

После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о его списании (п. 78 Методических указаний), для чего можно воспользоваться типовыми формами актов о списании основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее — постановление Госкомстата № 7). Так, в зависимости от вида списываемого основного средства используются следующие формы актов:

- форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

- форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Если объекты основных средств выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать. Для этого в соответствующем акте нужно указать причину выбытия. Например, «Процессор не позволяет загрузить современные программы вследствие морального износа. Усовершенствование невозможно». Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного основного средства нерациональна.

Далее необходимо сделать  соответствующие записи о выбытии  в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6, а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (данные формы также утверждены постановлением Госкомстата № 7).

В том случае, если при  списании основного средства остаются детали, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов (утверждены постановлением Госкомстата № 71а), а именно:

- для оприходования деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, используется накладная по форме № М-11;

- для оприходования материалов при списании зданий и сооружений используется акт по форме № М-35.

Моральный износ — это старение объекта основного средства в результате появления усовершенствованных аналогов. Физический износ — материальное старение основного средства, в результате которого постепенно утрачивается его первоначальная стоимость. Физический износ может наступить в процессе использования основного средства или вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т. д.) По мере наступления физического износа первоначальная стоимость объекта основных средств переносится частями на продукт производства через амортизацию.

В процессе списания основного  средства по причине морального или  физического износа у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01), а также затраты, связанные с его демонтажем (п. 31 ПБУ 6/01).

На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием, отражаются в том периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»     Кредит 01 
— отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 02     Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2     Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» 
— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если ликвидацию основного  средства осуществляет, например, ремонтная служба организации, то расходы необходимо учесть так:

Дебет 23     Кредит 70 (68, 69 и т. д.) 
— отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2     Кредит 23 
— списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если же ликвидацию основного средства осуществляет сторонняя организация, то связанные с подрядной деятельностью затраты нужно отражать следующим образом:

Дебет 91-2     Кредит 60 
— учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.

Данный порядок списания предусмотрен пунктом 84 Методических указаний.

В ситуациях, когда преждевременное  выбытие объекта вызвано действиями какого-то определенного лица и его вина установлена, то списание данного ОС отражается такими проводками: