Учет основных средств

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Передача основного  средства в качестве вклада в уставный капитал других организаций. Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал других организаций оформляется Актом о приеме-передаче. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены следующие формы первичной учетной документации по учету основных средств:

Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма N ОС-1;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - форма N ОС-1а;

Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма N ОС-1б.

Данные исключения объекта  из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета  объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Составляются следующие корреспонденции счетов:

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции	Сумма, руб.
1	01.11	01.1	Отражено списание объекта основных средств	50000
2	02	01.11	Списана сумма начисленной амортизации	13000
3	91.2	01.11	Списана остаточная стоимость переданного  объекта основных средств	37000
4	58.4	91.1	Отражена денежная оценка вклада, согласованная  сторонами	55000
6	91.3	99	Отражена прибыль от передачи основного  средства	5000

Продажа основных средств. Организация при продаже основного средств списывает с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации. В бухгалтерском учете ООО «АНП-Скопинская нива» продажа основных средств отражается следующими проводками:

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции	Сумма, руб.
1	62.1	91.1	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.	55000
2	01.11	01.1	Отражено списание объекта основных средств	50000
3	02	01.11	Списана сумма начисленной амортизации	13000
4	91.2	01.11	Списана остаточная стоимость переданного  объекта основных средств	37000
4	91.2	68.1	Начислен НДС	8389
6	51	62.1	Поступили денежные средства от покупателя.	55000

Эти записи в учете делаются на основании договора купли-продажи, бухгалтерской справки-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств", счета-фактуры.

Выбытие объекта  основных средств по причине его  морального износа и непригодности  к дальнейшей эксплуатации. Списание объектов основных средств по причине непригодности к дальнейшему использованию вследствие износа, морального устаревания включает в себя следующие мероприятия:

• Определение технического состояния каждой единицы основных средств.
• Оформление необходимой документации.
• Получение разрешения на списание.
• Демонтаж, разборка.
• Утилизация объектов основных средств и постановка на учет материалов, полученных от их ликвидации.
• Списание с балансового учета организации.

При этом составляются следующие проводки:

№п/п	Дебет	Кредит	Наименование операции	Сумма, руб.
1	01.11	01.1	Отражено списание объекта основных средств	60000
2	02	01.11	Списана сумма начисленной амортизации	58500
3	91.2	01.11	Списана остаточная стоимость переданного  объекта основных средств	15000
4	10.6	91.1	Отражено поступление материалов, полученных в результате ликвидации объекта основных средств	10000
5	99	91.9	Отражен финансовый результат	5000

Эти записи производятся на основании акта о списании объекта основных средств (форма N ОС-4), в котором указываются данные, характеризующие основное средство (год изготовления, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, причины выбытия и др.)  
Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

3.4 Методика начисления  амортизации основных средств

Под амортизацией в бухгалтерском  учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости  основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного  использования, который организация  определяет при принятии объекта  основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного  использования объекта основных  средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  использования производственных  мощностей (количество смен, естественные  условия, условия и влияние  агрессивной среды, система проведения  ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и  других ограничений использования  объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной  модернизации или реконструкции  были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного  использования по этому объекту  пересматривается.

Амортизация начисляется  по тем основным средствам, которые  принадлежат организации на праве  собственности или находятся  в хозяйственном ведении, оперативном  управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда  амортизируются в общеустановленном  порядке, если они отражаются в составе  доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляется амортизация  по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством  Российской Федерации о мобилизационной  подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим  объектам:

- переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости  или до момента списания объекта  с учета. Начислять амортизацию  необходимо вне зависимости от результатов  хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 6/01 в  учете применяются следующие  способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Порядок определения годовой  суммы амортизации при каждом способе начисления амортизации.

Годовая сумма  амортизационных отчислений (А_год) определяется:

1) при линейном способе — исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной исходя из срока полезного использования:

Норма амортизации  представляет собой относительный  показатель, определяемый исходя из срока  полезного использования объекта (n):

2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента (k) не выше трех, установленного организацией:

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования —   исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

Месячная  сумма амортизационных отчислений (А_м) соответствует 1/12 годовой суммы:

 

 

При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (r_i) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (R):

 

Итак, выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В западных странах при  выборе того или иного способа  начисления амортизации руководствуются  принципом соответствия доходов  и затрат. Если в течение всего  срока полезного использования  объекта доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Если же расходы больше в  начале срока полезного использования  объекта, а в конце срока увеличиваются  расходы на текущий ремонт, применяют  любой из ускоренных способов: способ списания стоимости по сумме чисел  срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка.

Если доход связан с  фактической величиной выпуска  продукции в течение срока  полезного использования, то целесообразно  применять способ начисления амортизации  пропорционально объему продукции (работ). Этот способ удобен во время  простоя оборудования. Если нет выпуска  продукции, то не нужно и начислять  амортизацию.

Однако в большинстве  организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются  необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Линейный способ начисления амортизации является наиболее распространенным, ООО «АНП - Скопинская нива» использует именно этот метод начисления амортизации.

Для учета начисленной амортизации в ООО «АНП - Скопинская нива» предназначен счет 02 "Амортизация основных средств", счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств  используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация  отражается по дебету счетов учета  затрат на производство и кредиту  счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных  вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию  по таким объектам относят в дебет  счета 08:

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах  и хозяйствах, то начисленную амортизацию  отражают следующей проводкой:

Д-т 29 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Необходимо помнить, что  существует особый порядок отражения  в учете начисленной амортизации  по переданным в аренду основным средствам.

Очень важным здесь является вопрос о том, является передача в  аренду имущества основным видом  хозяйственной деятельности организации  или нет. В зависимости от этого  по-разному рассматривают в учете  поступающие арендные платежи.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств таким  образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения  остаточной стоимости основных средств.