Учет основных средств

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

– производственный инвентарь, т. е. предметы технического назначения, которые участвуют  в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно–штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков–холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т. п.);

– хозяйственный инвентарь, т. е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в  производственном процессе, – часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к  разделу «Машины и оборудование»), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие  самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого–либо другого  объекта.

К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» относятся:

• лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей);
• коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть, и др.;
• жеребцы–производители и племенные кобылы (нерабочие), быки–производители, коровы, хряки–производители и прочий племенной скот.

Объектом классификации данного  подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

К подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

• плодово–ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
• живые изгороди, снего– и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно–балочные насаждения и т. п.;
• искусственные насаждения ботанических садов, других научно–исследовательских учреждений и учебных заведений для научно–исследовательских целей.

Объектами классификации данного  подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия  в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые  насаждения вдоль улицы, дороги (в  границах закрепленного участка), включая  индивидуальные ограждения каждого  насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

 

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации; запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе  организации действующие основные средства, в том числе временно неиспользуемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации.

На консервацию переводятся, как  правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех месяцев. Перевод  объектов основных средств на консервацию  осуществляется по решению руководителя организации.

В зависимости  от принадлежности основные средства подразделяют:

• на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
• находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении;
• полученные в аренду без права выкупа.

Бухгалтерский учет основных средств  зависит от того, кому принадлежит  право собственности на объект. Организация  учитывает основные средства, находящиеся  в ее собственности, полученные на праве  хозяйственного ведения, оперативного управления. В соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации имуществом, полученным в хозяйственное ведение, оперативное управление, организация  владеет, пользуется, распоряжается.

2. Оценка основных средств

 

Основные средства отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит  точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Для оценки основных средств, т. е. определения, в какой сумме тот или иной объект должен быть признан в бухгалтерской  отчетности, используются:

• фактическая (первоначальная) стоимость;
• текущая (восстановительная) стоимость;
• текущая рыночная стоимость;
• остаточная стоимость (Рисунок).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок – Виды оценки ОС

 

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

• из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенных пошлин и иных платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В настоящее время действует  порядок, в соответствии с которым  по мере оплаты счетов поставщиков  сумма налога на добавленную стоимость  в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия к учету основных средств.

В сумму фактических затрат на приобретение основных средств не включаются налог  на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги. Бухгалтерский  учет операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость по основным средствам, осуществляется на отдельном  счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчета «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений».

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму расходов по доставке и установке объектов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости  основных средств относится на добавочный капитал организации.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого–либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки.

В связи с тем что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (а они приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь разные цены), оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.

В последнее десятилетие было проведено  несколько обязательных переоценок основных средств: по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1995 г., 1996 г., 1997 г., 1998 г.

Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда, с одной стороны, значительная часть общенародной государственной  собственности трансформировалась в акционерные и другие формы, а с другой – происходили инфляционные процессы, при которых ежегодный  рост цен составлял сотни и  тысячи раз. В результате по ряду инвентарных  объектов балансовая стоимость стала  превышать их рыночную цену.

Необходимость проведения переоценки основных средств в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от их централизованного регулирования.

Право переоценки отдельных объектов основных средств по восстановительной  стоимости по выбору организации  предусматривается и ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» .

С момента принятия объекта к  бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки –  по восстановительной стоимости  на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости.

3. Синтетический учет поступления  основных средств

 

Для учета основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета 01 «Основные средства».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета по направлениям: 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств». На указанных субсчетах отражаются фактические затраты по строительству и монтажу отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства.

Объекты ОС могут поступать в  организацию одним из следующих  способов (Рисунок):