Учет основных средств

 

Рисунок – Способы поступления  ОС

 

Рассмотрим каждый из способов поступления  объектов ОС более подробно.

 

Строительство объектов основных средств.

Существуют два способа проведения строительных работ – подрядный и хозяйственный.

Стоимость строительства, которое  осуществляется подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объемов выполненных работ. При выполнении строительно–монтажных работ подрядным способом на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся затраты по акцептованным (принятых к оплате) счетам подрядных организаций. При этом производится запись по начислению задолженности организации–подрядчика.

Моментом ввода объекта капитальных  вложений в эксплуатацию считается  дата подписания акта приемки передачи объекта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету (Рисунок).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок – Формирование первоначальной стоимости объекта ОС при строительстве  подрядным способом

 

При осуществлении строительно–монтажных работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Затраты на производство строительно–монтажных работ можно непосредственно относить на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или предварительно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим отнесением на счет 08 (Рисунок).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок – Строительство объекта  ОС хозяйственным способом

 

Если организация осуществляет строительство хозяйственным способом, то необходимо рассмотреть порядок  расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае организация  осуществляет строительство объектов основных средств своими силами за счет доходов от предпринимательской деятельности и для осуществлния предпринимательской деятельности.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, строительно–монтажные работы, выполненные для собственного потребления, облагаются НДС. В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ налоговой базой в этом случае является стоимость выполненных работ. Она определяется исходя из всех затрат на выполнение данных работ. Датой их выполнения является день принятия соответствующего объекта на учет. В этот же день необходимо начислить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

На стоимость выполненных хозяйственным  способом работ необходимо выписать счет–фактуру и зарегистрировать его  в книге продаж.

 

Принимаемый на учет объект, завершенный  капитальным строительством, в книге  покупок необходимо зарегистрировать:

– счета–фактуры, полученные от поставщиков  и подрядчиков по использованным при строительстве материалам, работам  и услугам;

– счет–фактуру, который выписан  самой организацией на разницу между  начисленной суммой НДС и суммой налога, уплаченного поставщикам  и подрядчикам.

 

Основные  средства, приобретенные за плату, в том числе бывшие в эксплуатации, должны быть приняты к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. На приобретение основных средств расходуются денежные средства, что означает их отвлечение в имущество длительного пользования. Израсходованные денежные средства постепенно возвращаются в оборот путем начисления амортизации. Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 можно сделать только после того, как такая регистрация проведена (Рисунок).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок – Формирование первоначальной стоим ости при приобретении объекта  ОС за плату

Основные  средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

На объекты основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации при учреждении уставного капитала, производится запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» (соответствующий  субсчет)

Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

Принятие к бухгалтерскому учету  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал организации, отражается:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями» (соответствующий  субсчет);

Объект основных средств введен в эксплуатацию:

Дебет счета 01

Кредит  счета08.

 

Основные  средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного поступления, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату оприходования. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При этом устанавливается, что дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров ежемесячной оплаты труда. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями.

При определении рыночной стоимости  основных средств могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций–изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств.

Организация, принимающая к бухгалтерскому учету объекты, полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, может нести соответствующие  расходы по доставке указанных объектов, их регистрации и другие расходы, которые относятся организациями–получателями на увеличение первоначальной стоимости  объекта. Предварительно эти расходы  в общеустановленном порядке  учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Принятые к  бухгалтерскому учету основные средства, поступившие по договору дарения  и в иных случаях безвозмездного получения, находят отражение на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – в размере рыночной стоимости объектов и со счетами по учету затрат – на сумму произведенных затрат по доставке указанных объектов (Рисунок).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок – Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договору дарения

 

Безвозмездная передача и получение  имущества (сделки дарения) на сумму  более пяти базовых сумм (более 500 руб.) между коммерческими организациями  запрещены       (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может  только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных  и муниципальных органов.

4 Методы начисления амортизации и их отражение в учете

 

Любые объекты основных средств, кроме  земли, под влиянием природных, технических  и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь  физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить посредством  ремонта объекта, но с наступлением определенного времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться  и становятся ненужными. Моральный  износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств  от современных их видов по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на обслуживание и другим параметрам.

В связи с реформированием российского  бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации  по объектам основных средств стал регулироваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (раздел III), и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 48). Так, в указанных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления по объекту  основных средств начинаются с 1–го  числа месяца, следующего за месяцем  принятия его к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения  стоимости объекта основных средств  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета в связи  с прекращением права собственности  или иного вещного права и  не приостанавливается в течение срока его полезного использования. Начисление амортизации приостанавливается во время нахождения объектов основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по основным средствам, по решению руководителя организации переведенным на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту  основных средств прекращаются с 1–го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Не начисляется амортизация:

• по жилищному фонду, числящемуся на балансе организации. Износ объектов жилищного фонда отражается справочно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Сумма начисленного износа не включается в издержки производства (обращения). По объектам жилищного фонда, используемым организацией для извлечения дохода, амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке и включаться в издержки производства (обращения);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации  на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Гражданским кодексом Российской Федерации  предусмотрено, что собственник  имущества, находящегося в хозяйственном  ведении, пользуется, владеет и распоряжается  имуществом, иными словами, право  хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву  собственности.

Амортизация начисляется на объекты  основных средств, находящиеся у  организации в запасе (резерве, на складе). К указанным объектам могут  быть отнесены, в частности, оборудование, транспортные средства, приобретенные  для нахождения в запасе, а также  бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства, хранящиеся на складе и предназначенные для  замены выбывающих объектов основных средств.

Амортизационные отчисления включаются в издержки производства (обращения). При исчислении прибыли выручка  от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства (обращения). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в издержки производства (обращения), уменьшает прибыль организации.

Срок полезного использования  – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования принимается исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает  установление сроков полезного использования  по отдельным группам основных средств в централизованном порядке, для разработки которого требуется какое-то время.

Поэтому определить срок полезного  использования объекта основных средств, в том числе находившегося  в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических  условиях или неустановлении в централизованном порядке организация может, исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово–предупредительных видов ремонта;
• технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;
• нормативно–правовых и иных ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организациям предоставлено право  начислять амортизационные отчисления по принятому к бухгалтерскому учету объекту с использованием одного из следующих способов: линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).