Учет основных средств

Согласно статье 164 ГК РФ регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенные виды движимого имущества.

Недвижимость – это объекты, которые прочно связаны с землей, переместить такие объекты без ущерба для них невозможно, так же водные объекты, лес, здания, сооружения, многолетние насаждения и т.д.

Некоторые виды движимого имущества, такие как технологическое оборудование, для производства этилового спирта или алкогольной продукции, транспортные средства – также подлежат государственной регистрации.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета покупки автомобиля составляются следующие проводки:

08	76,60	-на договорную стоимость автотранспорта
19	60,76
08	70,68	-включается в первоначальную  стоимость регистрационные сборы  и налоги, связанные с регистрацией  автомобиля в ГИБДД
01	08	-ввод в эксплуатацию автомобиля  как ОС

 

Для того чтобы возместить НДС из бюджета по приобретенному автотранспорту, в первую очередь необходимо, чтобы автомобиль был приобретен  и использовался в дальнейшем для осуществления производственной деятельности предприятия.

Если не выполняются эти условия, то НДС списывается на прочие расходы проводкой:

91/2

19

 

Изготовление или строительство объектов ОС.

Строительство объектов может происходить двумя способами:

• строительство подрядным способом
• строительство хозяйственным способом

Бухгалтерские проводки по строительству объекта подрядным способом осуществляется только при наличии договора смены строительных работ и наличии лицензии  у подрядчика на осуществление строительных работ.

В учете организации на сумму авансовых платежей на основании договора с учетом НДС делается проводка:

60	51,50
08	60	-на полную или частичную стоимость  строительных работ по акту приемки-передачи
19	60	-на сумму НДС, которую выставила  подрядная организация
01	08	-ввод в эксплуатацию объекта

Организация, осуществляющая строительство объекта собственными силами, т.е. хозяйственным способом в учете делается проводки:

10	60	-на стоимость приобретенных  материалов
19	60	-на суммы НДС по счету-фактуре

Если организация использует материалы, хранящиеся на складе, принятые к учету ранее и НДС по которым до момента начала строительства бал возмещен из бюджета, то необходимо при списании материалов на строительство объектов ОС восстановить НДС из бюджета:

60	51	-оплачены приобретенные материалы
08	10	-списаны материалы, используемые  в строительстве
08	70,69	-начислена зарплата и страховые  платежи
01	08

После ввода в эксплуатацию необходимо начислить НДС с суммы затрат по строительству в размере 18% от суммы затрат (Дт 08 счета) и делается запись:

19

68

И эта же сумма налога должна быть возмещена из бюджета:

68

19

Так же посте ввода в эксплуатацию объекта, организация имеет право возместить НДС из бюджета по оплаченным и используемым в строительстве материалов.

Безвозмездное получение.

Получение ОС безвозмездно оформляется договором дарения, где  одна сторона выступает в роли дарителя, т.е. безвозмездно передает имущество в собственность.

Первоначальная стоимость ОС, получают по договору дарения, определяется исходя из рыночной стоимости объекта на дату оприходования.

Рыночная стоимость имущества должна определять на основании документа полученного в письменной форме от организации изготавливающих оценщиков экспертных органов или статистических органов.

Согласно ПБУ 6/01 безвозмездно полученные ОС отражаются в учете по следующей схеме:

08	98/2	-на рыночную стоимость
01	08	-принят в эксплуатацию

В дальнейшем со следующего месяца после месяца ввода  в эксплуатацию начисляется амортизация:

44

02

На сумму начисленной аммортизации

Одновременно на эту же  сумму закрываются доходы будущих периодов: 

98/2

91/1

Т.о. стоимость безвозмездно полученного имущества постепенно в течение срока полезного использования переносится на внереализационные доходы.

Согласно гл.25 НК «Налог на прибыль», имущества полученного безвозмездно не является амортизируемым. Поэтому месяцы ввода в эксплуатацию объекта вся стоимость в полном объеме относиться на внереализационные доходы с увеличением налогооблагаемых доходов по налогам на прибыль, таким образом:

08	98/2
08	10,70
01	08
98/2	91/1

 

Поступление ОС в качестве вклада в УК

На основании кредитного договора формируется задолженность участников по взносам в капитал предприятия.

Передача в УК имущества в качестве взноса влечет за собой потерю права собственности на этот вклад

Согласно ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью ОС внесенных в счет вклада в УК признается согласованная денежная оценка. Согласованная оценка оговаривается в учредительном договоре и если она более 200 МРОТ, то требуется подтверждение оценки объекта независящим оценщиком.

Услуги оценщика можно включить в начальную стоимость ОС. В учете по операциям поступления ОС делаются проводки:

75		80	-на сумму задолженности учредителя  по вкладу в УК, на дату государственной  регистрации
08		75	-по согласованной стоимости на основании акта на дату передачи объекта учредителю
08	10,70,69….			-на сумму расходов связанных  с доводкой ОС до состояния  пригодного к использованию
01		08	- на основании акта ввод в  эксплуатацию объекта

 

Поступление ОС по договору мены.

Поступление ОС в организацию в обмен на др. имущества оформляется договором мены. Согласно ГК по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность к др. стороне один объект имущества в обмен на другой. Первоначальная стоимость ОС по договору мены определяется исходя их стоимости актива переданных в обмен. А величина поступлений в ходе денежных договоров согласно ПБУ 9/99 принимается к бухгалтерскому учету по стоимости полученного организацией имущества.

08(07)

60

…… ýпоступление по договору мены

60

62

Поступление, связанное со списанием продажи активов в не денежной форме могут быть больше или меньше суммы кредитной задолженности, отраженной в учете по Кт 60. Эта разница относится в части дохода на 91/1, в части расхода 91/2 - прочие расходы.

Согласно ГК,  договор мены могут быть двух типов:

1. не предусматривающее участие денежных эквивалентов, т.е. сделка, признается равноценной (бартер).
2. если договор мены предусматривают погашение разницы в цене денежными эквивалентами.

Учет амортизации ОС

Под влиянием времени и воздействия эксплуатации ОС постепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные физические качества. И в результате этого изменяется их реальная балансовая стоимость.

Износ ОС компенсируется за счет начислением средств путем включения их в расходы производства или реализации в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости ОС по мере их морального или физического износа в целях возмещения их стоимости.

 Т.о. стоимость объектов ОС погашается по средствам начисления амортизации в соответствии с методиками, закрепленными в приказе «Об учетной политике».

Для отражения амортизации предназначается контрактивный пассивный счет 02. По данным этого счета получают информацию по начислению суммы амортизации (по Кт) и суммам отнесенных на затраты организации.

Начисление амортизации согласно ПБУ 6/01 не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта, кроме случая консервации и ремонта свыше 12 месяцев. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно при вводе в эксплуатацию объектов и является периодом в течение, которого объект служит для выполнения цели деятельности организации.

Амортизация начисляется ежемесячно по вновь принятым объектам, начиная с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта. При выбытии ОС прекращают начисление амортизации с 1-ого числа месяца следующего за месяцем выбытия.

Амортизация начисляется по объектам, которые является собственностью предприятия (т.е. отражается по Дт 01) или переданные на условиях финансовой аренды и числится на балансе.

Согласно методическим указаниям по учету ОС, объекты ОС со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а так же книги, брошюры, подобные издания после их ввода в эксплуатацию списываются в полном объеме на расходы. Т.о. по этим объектам амортизация не начисляется.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, при условии, что данные объекты не используются организацией для извлечения дохода.

В соответствии с ПБУ 6/01  предприятие в праве самостоятельно выбрать способ начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основании срока полезного использования (Данный способ предусматривает постепенный перенос стоимости ОС).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет.

500.000/5=100.000 – годовая сумма амортизации

100.000/12=8.333,33 – месячная  сумма амортизации

2. Способ уменьшаемого остатка.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости и нормы полезного использования (не позволяет полностью амортизировать стоимость имущества).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет. (20%).

1 год – 500.000/5=100.000

2 год – (500.000-100.000) * 20%=Х

3 год – (400.000 – Х) * 20%=….

3. Способ списания стоимости ОС по сумме числа лет срока полезного использования.

Позволяет   списать большую часть имущества в первые годы, а также позволяет полностью списать объект.

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 5 лет.

1+2+3+4+5=15 – от 5 лет.

500.000 * 5/15 =

500.000 * 4/15=

500.000 * 3/15=

4. Способ начисления амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции.

Объекты ОС которые можно определить количество выпускаемой продукции (станок – количество изделий).