Учет основных средств

• продажи
• безвозмездной передачи
• списание в случаи морального или физического износа
• списание в случаи ЧП и стихийных бедствий
• передача в виде вклада в УК др. организации

При продаже объекта на основании договора, в качестве выручки признается продажная стоимость объектов ОС.

Операции, связанные с реализацией ОС относится к прочей деятельности  и учитывается на счете 91 в составе доходов и расходов. Сумма накопления амортизации за время эксплуатации объекта  при его продажи списывается проводкой:

02

01»

На сумму накопленной амортизации

Тем самым, по Дт счета 01 в качестве остатка отражается остаточная стоимость объекта, в учете на основании договора купли – продажи и счета-фактуры делаются проводки:

62	91/1	-продажная стоимость ОС и  задолженность покупателя
91/2	01	-списана остаточная стоимость  объекта (полностью закрывается  счет 01)
91/2	76, 26,44	-на сумму расходов связанных  с продажей ОС
91/2	68	-на сумму НДС
91/1	99	-на сумму финансового результата

 

При безвозмездной передачи организации ОС в учете на основании договора дарения будут сделаны следующие проводки:

02	01	-на сумму начисленной амортизации  по передаваемому объекту
91/2	01	-списывается остаточная стоимость  объекта
91/2	68	-начислен НДС, исходя из рыночной  оценки объекта передаваемого     безвозмездно

 

Если организация вносит в качестве вклада в УК др. предприятия объект ОС, то в учете при этом буду сделаны следующие проводки:

02	01	- на сумму амортизации
58	01	-на остаточную сумму передаваемого  объекта в качестве вклада  УК

Если стоимость объекта согласована учредителями в качестве взноса больше его остаточной стоимости, то в учете будет сделана проводка:

58

91/1

-доводим сумму до согласованной  стоимости

Если стоимость объекта меньше его остаточной стоимости, то:

91/2

58

-уменьшаем сумму финансового вложения

При ликвидации ОС  оформляется специальный акт (форма № 4) «Акт на списание ОС» и в учете на основании этого акта делаются проводки:

02	01
91/2	01	-на остаточную стоимость объекта
10	91/1	-на стоимость материалов оприходованных после ликвидации объекта, пригодных для дальнейшего использования

 

Учет текущей  и финансовой аренды ОС

 

По экономическим условиям аренды она подразделяется на 2 формы:

1. финансовую
2. текущую.

Текущая аренда объектов ОС оформляется  договором в письменном виде на возмездной основе, т. е. за определенную плату, если таковое не прописано, то договор не имеет юридической силы.

Текущая аренда для арендодателя это временная передача права владения своим имуществом др. предприятию или лицу.

Учет у арендодателя. При передаче объекта ОС в текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке. Если передача ОС в аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

В учете арендодателя, переданные в аренду ОС числятся на специальном субсчете к счету 01 – «ОС, переданные в аренду». Если договором предусмотрены ежемесячные расчеты, то на сумму начисленной арендной платы составляются следующие бухгалтерские проводки:

76	91/1	-на сумму арендных платежей согласно договору  без НДС
76	68	– на сумму НДС по с/ф

Амортизационные отчисления по имуществу, сданному в аренду, отражаются проводкой:

91/2

02

На получение арендной платы арендодатель делает проводку:

51,50

76

при ежемесячных платежах

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные ОС за счет арендатора, и они идут на уменьшение арендной платы, то в конце срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю:

08	98/2
01	08

 

Учет у арендатора

Текущая аренда для арендатора представляет собой временное использование имущества других предприятий или лиц без права собственности на это имущество.

При передаче имущества арендатору в учете его стоимость, согласно акту приемки – передачи, отражается на забалансовом счете 001. Если договором аренды предусмотрена ежемесячная оплата, то в учете делаются проводки:

44,20…	76/расчет с арендатором		–на сумму арендных платежей по счет – фактуре
19	76	–на сумму НДС
76	51,50	–на сумму арендных платежей + НДС на основании сч/ф или договора

 

В соответствии со статьей 611 ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующим условиям договора и назначениями имущества. В случае дополнительных расходов арендатора по приведению имущества в состояние, пригодное для использования, расходы должны быть зачтены в счет задолженности по арендной плате.

В соответствии со статьей 623 ГК РФ улучшения объектов аренды могут быть:

1. отдельные улучшения от арендуемого имущества, которые являются собственностью арендатора
2. неотделимые улучшения и если передача и оплата данных улучшений не предусмотрены договором, то они передаются арендодателю безвозмездно.

Финансовая аренда

Основной нормативно – законодательной базой по операциям фин. аренды являются:

1. ФЗ «О фин. аренде (лизинг)» №164 в редакции от 22.08.04
2. НК РФ ст. 261 – 265, гл. 25
3. ГК РФ ст. 665 – 670
4. Конвенция «О международном фин. лизинге», утвержденная ФЗ РФ от 08.08.98 №16
5. ПБУ 6/01

Согласно ФЗ о лизинге, под лизингом понимается инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, зафиксированных в договоре.

Определение лизинга, как вида инвестиционной деятельности противоречит ГК РФ и ФЗ №160 «Об инвестиционной деятельности».

Согласно ГК и закона об инвестиционной деятельности под инвестиционной деятельностью понимается вложение капитала или иного имущества в объекты предпринимательской  деятельности и не предусматривается приобретение и передача имущества др. лицам

Согласно Закону о лизинге основными видами лизинга являются:

1. оперативный лизинг (возвратный) – срок лизинга короче, чем нормативный срок службы имущества и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества, поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз. В этих условиях лизинговый платеж будет выше.
2. финансовый лизинг – лизинг имущества с полной выплатой стоимости имущества и характеризуется тем, что срок, на который передается имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации всей или большей части имущества. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от сделки.

В соответствии с ГК РФ субъектами договора лизинга являются арендодатель и арендатор. Согласно закону о лизинге субъектами лизинга являются:

1. лизингодатель – это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки собственность имущества и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок с переходом или без перехода к лизингополучателю прав собственности на предмет лизинга.
2. лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга, за определенную плату на определенный срок в пользование в соответствии с договором лизинга.
3. поставщик – продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купле – продажи с лизингодателем продает в обусловленные договором сроки производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.

Согласно статье 665 ГК по договору фин. аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение или пользование для предпринимательских целей.

Существенными условиями договора лизинга являются:

1. в договоре должны быть данные, позволяющие определенно установить предмет лизинга. Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и обычно имеющие длительные сроки полезного использования. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и др. природные объекты и результаты интеллектуальной деятельности.
2. в договоре должны быть обозначены условия и юридические реквизиты продавца, предмета лизинга и уведомление его о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг.

Вознаграждение лизингодателя (= доход лизингодателя) - денежная сумма, предусмотренная договором лизинга, сверх возмещения инвестиционных затрат.

Прибыль лизингодателя – это разница м/у доходами и расходами на осуществление основной деятельности.

Стороны договора лизинга вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом используется равномерный метод ее начисления, при котором утверждается норма, увеличенная на коэффициент не более трех.

В соответствии с законом о лизинге, лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя по соглашению сторон, которое определено в договоре. В соответствии  с приказом Минфина РФ №15 от17.02.97 «Об отражении в бух учете операций по договору лизинга» в бух учете лизингодателя и лизингополучателя делаются следующие проводки:

1. Учет у лизингодателя
1. Имущество согласно договору учитывается на балансе лизингодателя

08	60		–на сумму стоимости приобретенного у поставщика имущества по заявке лизингополучателя
19	60		–на сумму НДС по с/ф
08	76		–на сумму транспортных расходов
19	76		–на сумму НДС по транспортным расходам
03	08		–оприходовано имущество по акту
60,76	51		–на сумму расчетов
68	19		-возмещение НДС
03/1«имущество, переданное по договору лизинга»		03		–на первоначальную стоимость имущества, переданного лизингополучателю