Учет основных средств

Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, объема выпущенной продукции (15.000) и расчетного объема выпущенной продукции за весь срок полезного использования (применяется редко).

ПРИМЕР: 500.000 – первоначальная стоимость ОС, срок полезного использования 10 лет. 15.000 – объем продукции.

500.000 руб. * 15.000 шт. - за месяц/40.000.000. шт. - за год

 

Т.к. амортизация,  начисленная организацией, увеличивает расходы, то для целей налогообложения 25 гл. НК вводится понятие, амортизированное имущество.

В целях налогового учета приняты 2 метода начисления амортизации:

• линейный
• нелинейный

Все амортизируемое имущество должно быть разделено на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. Данная классификация приведена в постановлении правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации ОС включаемые в амортизационные группы».

Имущество со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно может амортизироваться обоими способами. Свыше 20 лет только линейным способом.

Нелинейный метод представляет собой модернизирующий способ начисления амортизации методом уменьшаемого остатка (остаточная стоимость * норму амортизации).

С момента, когда остаточная стоимость составит 20% от первоначальной, амортизация в последующем начисляется линейным способом.

В целях бухгалтерского учета на сегодняшний день организации могут использовать классификатор ОС, утвержденный постановлением советом министров СССР № 1072 от 22.10.1990г.

Предприятиям предоставлено право - применять ускоренную амортизацию активной части производственных фондов, в целях создания условий для быстрейшего развития. Применение ускоренной амортизации происходит в основном в соответствии с постановлением правительства РФ № 9617 от 19.08.1991г и ст. 259 НК РФ. Методические указания № 91 по ОС поясняют, в каких случаях возможно увеличение нормы амортизации с учетом коэффициента  ускорения. Это объекты малого предпринимательства, организации использующие ОС в условиях агрессивной среды (химические производства, горячие цеха).

Коэффициент ускорения амортизации должен быть закреплен учетной политикой и не может превышать 2-х.

По объектам ОС, принятым или переданным на условиях финансовой аренды, k может быть не выше 3. Для целей налогового учета k = 3 может примеряться для всех групп амортизируемого имущества, кроме 1 –ой и 3 –ей (всего их 10).   

В налоговом учете при определении финансового результата от реализации амортизируемых основных средств руководствуются Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 мая 2012 г. N  03-03-06/2/68 О применении амортизационной премии при реализации имущества

Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли определить финансовый результат от реализации амортизируемого основного средства. НК РФ разрешает включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капвложения в размере не более 10% (по основным средствам 3-7 амортизационных групп - 30%) от первоначальной стоимости основных средств (кроме безвозмездно полученных), а также расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техперевооружения, частичной ликвидации. Если основные средства, в отношении которых организация воспользовалась данным правом, реализуются до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, то ранее списанная на расходы амортизационная премия восстанавливается и включается в налоговую базу. Для расчета налоговой базы доходы от реализации уменьшаются на остаточную стоимость. Последняя определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Первоначальной является стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов (НК РФ). При реализации основного средства по прошествии 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию финансовый результат рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, амортизационной премии и начисленной за период эксплуатации амортизации.

Если основное средство было реализовано до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению. Она включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла реализация. Восстановив амортизационную премию, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость. При этом последняя определяется без учета восстановленной амортизационной премии.

В целях 25 главы НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) года:

• имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
• основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
• приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

 

 

Учет переоценки ОС

Переоценка – это регулирование первоначальной стоимости, исходя из реальной рыночной стоимости.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще 1 раза в год на конец отчетного года проводить переоценку групп ОС по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета.

Согласно документам, подтверждающим рыночную оценку объекта, организация определяет разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.

Переоценка оформляется в специальной ведомости, где приводятся данные о стоимости и износе ОС до переоценки,   k – т переоценки и стоимость ОС и износа после переоценки, рассчитанная умножением k – та на их первоначальные значения.

Результатом переоценки может быть донаценка объекта ( при этом k – т переоценки будет > 1) или  уценка (  k пер. < 1).

Согласно ПБУ 6/01, если объект ОС однажды был переоценен, то в последующем организация обязана регулярно проводить переоценку этих объектов. В учетной политике организация должна закрепить периодичность переоценки (1 раз в 3 года или 5 лет).

1. Если по результатам первой переоценки организации получает донаценку, то на сумму донаценки в учете делаются проводки:

01	83/переоц.ОС	-на сумму корректировки стоимости  ОС
83/переоц.ОС	02	-на сумму корректировки амортизации

Если в последующем при переоценке организация также будет получать донаценку, то она этими же проводками увеличивает добавочный капитал.

Если по результатам следующих переоценок будет определена уценка, то в этом случае на сумму уценки уменьшается ранее начисленный добавочный капитал проводками:

83	01	-на сумму уценки
02	83	-на сумму корректировки амортизации

Если при этом суммы добавочного капитала недостаточно для покрытия последней уценки, то непокрытый остаток относится на неопределенную прибыль – непокрытый убыток проводками:

91/2	01	-на сумму остатка уценки
02	91/1

2. Если организация первоначально по результатам переоценки получим уценку ОС, то в учете будут проводки:

91/2	01	- на сумму уценки ОС
02	91/1	-на сумму корректировки амортизации

Если в последующем в результате переоценки будет определена донаценка, то в этом случае на сумму предыдущей уценки увеличивается сумма нераспределенной прибыли.

01	91/1	- на сумму до наценки в рамках  предыдущей уценки
91/2	02	-на сумму амортизации

Если при этом сумму донаценки превышает сумму предыдущей уценки, то оставшаяся сумма донаценки присоединяется к добавочному капиталу проводкой:

01	83	-на оставшуюся сумму донаценки
83	02

 

Учет ремонта ОС

По объему работ различаются: текущий, средний и капитальный ремонт. Согласно ПБУ 6/01 расходы по всем видам ремонтных работ относятся на затраты предприятия при ремонте производственных фондов.

По способу проведения ремонты подразделяется:

1. подрядным способом:
2. хозяйственным способом:

При подрядном способе проведения ремонтных работ без создания резерва, в учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:

44,20,26…		60		-на стоимость ремонтных работ по акту приемки – передачи
19	60		-НДС по с/ф, за выполненные работы
29,91/2	60		-на стоимость ремонтных работ  непроизводственного характера

Хозяйственный способ проведения ремонтных работ без начисления резерва в учете будет отражаться следующими проводками:

20,44,26…

10,70,69,76

-на сумму материалов и расходов  связанных с ремонтом производственных  фондов

НК РФ разъяснен порядок формирования в целях налогообложения прибыли резерва на ремонт основных средств. Такой резерв создается в целях обеспечения в течение нескольких налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств. Организация, принявшая решение о создании такого резерва на начало налогового периода, формирует смету на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Получившаяся сумма сравнивается с суммой фактически осуществленных расходов за предыдущие 3 года, деленной на 3. Меньшая из сумм является основой для определения отчислений в резерв. При этом по основным средствам, требующим особо сложного и дорогого капремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений. Она рассчитывается исходя из общей стоимости ремонта таких объектов, деленной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта.

Учет выбытие  ОС

Стоимость объектов ОС, которые выбывают или не используются для производственной деятельности, подлежат списанию со счетов бухгалтерского учета.

Выбытие ОС имеет место в случаи: