Учет полуфабрикатов основного производства

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                3

1. ПОЛУФАБРИКАТЫ КАК ОСОБЫЕ ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                                     5

1.1. Специфика учета полуфабрикатов в производстве        -

1.2. Методы учета  полуфабрикатов в производстве                8

1.3. Документальное оформление учета полуфабрикатов     11

2. ОЦЕНКА ПОЛУФАБРИКАТОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ         14

2.1. Метод по стоимости сырья  и прямым статьям затрат      -

2.2. Метод по фактической и нормативной себестоимости     19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              22   

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Представленная работа посвящена  теме «Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка». Проблема данного исследования носит актуальный характер в организации производственных процессов на предприятии в современных условиях. Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, то центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции, и ее реализация. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающая оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. В связи с этим следует подчеркнуть значимость исследования настоящей работы, которая обусловлена, с одной стороны, большим интересом к проблеме учета полуфабрикатов собственного производства, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит теоретическую значимость, представляет как научный, так и практический интерес. Теоретическое значение изучения учета полуфабрикатов собственного производства заключается в том, что исследование этой темы находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин: экономики, бухгалтерского финансового учета и менеджмента.

Цель данной работы – рассмотреть учет и оценку полуфабрикатов

собственного производства. Поставленная цель определяет задачи исследования:

• раскрыть сущность понятия полуфабрикатов  и рассмотреть специфику их учета;
• исследовать методы учета затрат и калькулирования себестоимости полуфабрикатов собственного производства;
• рассмотреть документальное оформление учета полуфабрикатов;
• на практической основе рассмотреть оценку полуфабрикатов собственного производства.

Теоретико-методологическую базу исследования составили три группы источников. К первой отнесены авторские издания  бухгалтеров-аналитиков по исследуемой проблематике. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература). И к третьей отнесены научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОЛУФАБРИКАТЫ КАК  ОСОБЫЕ ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Специфика учета полуфабрикатов в производстве

 

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения [2, с. 11]. Эффективность и оперативность решений управляющего во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности. Поэтому каждому, кто занимается предпринимательством, необходима такая область знаний как управленческий учет [8, с. 8]. Управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, то есть это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

При производстве различных видов продукции довольно часто используются полуфабрикаты. Организация может заключить договор на их поставку: приобретают полуфабрикаты на стороне в основном мелкие и близкие к ним средние фирмы. Возможно также собственное производство полуфабрикатов. Этим занимаются крупные предприятия и тяготеющие к ним средние. В первом случае организация экономит на производственных мощностях, второй же вариант позволяет несколько снизить себестоимость используемых полуфабрикатов. Помимо этого часть своих полуфабрикатов можно реализовать на сторону - организациям или физическим лицам, что в большинстве своем и не без выгоды используют предприятия.

Для того, чтобы обеспечить руководителей  и менеджеров организации информацией, необходимой для решения внутренних задач по формированию затрат на производство полуфабрикатов, следует раскрыть сущность их понятия и рассмотреть специфику учета [11, с. 9]. Общего понятия полуфабриката в нормативно-правовых документах не существует. В ведомственных документах разных отраслей промышленности даются несколько отличные определения полуфабриката собственного производства. Если отрешиться от специфики производства, то понятие полуфабриката можно свести к следующему: это нечто похожее на изделие, прошедшее одну или несколько стадий обработки и подлежащее доработке (доведению до готовности) в последующем технологическом цикле либо предназначенное для укомплектования выпускаемой готовой продукции. К полуфабрикатам собственного изготовления, в частности, относятся детали, изделия и другие прошедшие обработку материалы промышленного производства.

Широкий выпуск полуфабрикатов налажен на предприятиях пищевой  промышленности. В отличие от других отраслей данные полуфабрикаты не только используются в производстве продукции, но и непосредственно реализуются конечным потребителям, которые могут довести их до готовности к употреблению, в том числе и в домашних условиях. Ассортимент полуфабрикатов, выпускаемых этими предприятиями по соответствующим рецептам, разнообразен. Только мясные полуфабрикаты подразделяются на: крупнокусковые (антрекоты, лангеты, бифштексы и др.), мелкокусковые (предназначены для приготовления азу, бефстроганов, гуляша, шашлыка) и рубленые  (в виде сырого фарша или котлет, рубленого бифштекса и шницеля, люля-кебабов, биточков). К полуфабрикатам также относятся и вырабатываемые на мясокомбинатах пельмени и фрикадельки, а также отдельные виды консервов (мясо жареное, тушеное, гуляш). Рыбные полуфабрикаты включают в себя филе рыбное мороженое из различных рыб. Существуют и молочные полуфабрикаты из творога - сырники, вареники.

Немало полуфабрикатов выпускается и из овощей: свежих (котлеты морковные, капустные, свекольные), мороженых (овощные смеси для  первых и вторых блюд, биточки картофельные и морковные), сушеных (морковь, картофель, лук), в виде овощных консервов (зеленый горошек, пюре шпината и др.). Для производителей перечисленные полуфабрикаты, отпускаемые в продажу, есть не что иное, как готовая продукция, что обусловливает специфику их оценки и учета [15, с. 12].

К перечисленным полуфабрикатам, используемым при приготовлении пищи, предъявляются особые требования. Общие технические условия». Стандарт распространяется на мясные и мясосодержащие полуфабрикаты, предназначенные для реализации в торговле и сети общественного питания. Поскольку упомянутые полуфабрикаты относятся к скоропортящимся продуктам, то они должны соответствовать требованиям стандарта, вырабатываться по технологической инструкции, регламентирующей технологический процесс производства, с соблюдением санитарных правил для предприятий мясной промышленности и гигиенических требований безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов (СанПиН 2.3.2.1078-01 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов», утвержденным главным государственным врачом 06.11.01).

Полуфабрикаты могут  различаться по степени готовности: чем она выше, тем меньше технологических  операций необходимо для того, чтобы  от полуфабриката перейти к готовой  продукции. Для контроля качества и  приемки отдельных полуфабрикатов проводятся приемо-сдаточные и периодические испытания. Различие в степени готовности принципиально для технических работников: инженеров, технологов и др. [15, с. 16]

Итак, полуфабрикаты - это  продукты, технологический процесс  производства которых не закончен. Они подлежат либо дальнейшей переработке в целях изготовления продукции, либо реализации. Это и обусловливает специфику их оценки и выбора методов учета.

 

2. Методы учета полуфабрикатов в производстве

 

В зависимости от того, какая управленческая задача решается, организации в системе управленческого учета могут использовать различные методы учета себестоимости полуфабрикатов. Для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах на производство полуфабрикатов, необходимо провести правильную оценку, установить как и  в составе каких активов они отражаются.

Покупные полуфабрикаты  поименованы среди материально-производственных запасов. Поэтому рекомендуется  их оценивать по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим же затратам на приобретение относятся в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены эти запасы, затраты по заготовке и доставке до места их использования. При отпуске в производство покупные полуфабрикаты могут оцениваться: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) [6, с. 67].

Казалось бы, приведенное выше можно  распространить и на полуфабрикаты  собственного производства, то есть отнести их к материально-производственным запасам. Однако полуфабрикаты уже прошли частичную обработку, поэтому считать их запасами несколько некорректно. Относить же их к готовой продукции вроде бы преждевременно, поскольку технологический процесс еще не закончен. Следовательно, полуфабрикаты как бы находятся в «полупозиции»: «отошли» от материально-производственных запасов, но пока еще не «добрались» до готовой продукции.

Промежуточным активом между материально-производственными  запасами и готовой продукцией, как известно, является незавершенное производство. К нему относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом. Поскольку полуфабрикаты, как было сказано выше, не прошли всех стадий производственной обработки, то они более соответствуют приведенному определению «незавершенки», чем материально–производственных запасов [15, с. 21].

Если организацией осуществляется единичное производство полуфабрикатов, используемых ею в дальнейшем производственном цикле, на выходе которого появляется готовая продукция, то вполне уместно ограничиться счетом 8110 «Основное производство». На этом счете полуфабрикаты учитываются в составе производственных расходов как одна из составляющих стоимости изготавливаемой продукции. В данном случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам, в разрезе статей производственных расходов без исчисления себестоимости полуфабрикатов. Это и предопределило название такого варианта учета – «бесполуфабрикатный». Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов. Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного цеха или передала в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются организацией на сторону. Несмотря на простоту бесполуфабрикатного метода учета, промышленные предприятия не столь часто обращаются к нему из-за ограниченных возможностей его применения.

Массовое же производство полуфабрикатов требует обособленного их учета. Он необходим также при изготовлении полуфабрикатов, используемых как для собственных нужд, так и для реализации на сторону. В этом случае рекомендуется учитывать затраты на изготовление полуфабрикатов по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» с исчислением их себестоимости. И тогда вполне логично обратиться к счету 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором отражаются все расходы, связанные с их изготовлением. Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям. Данный вариант учета называется полуфабрикатным. Такой метод обеспечивает действенный контроль за формированием себестоимости полуфабрикатов [7, с. 45].

Следует отметить, что организация  управленческого учета – это  внутреннее дело. Поэтому предприятие  само решает, как классифицировать затраты полуфабрикатов,  насколько детализировать места возникновения их затрат и как увязать их с центрами ответственности. Предприятие также само определяет какие внутренние документы использовать  с целью оперативного учета затрат на производство полуфабрикатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Документальное оформление  учета полуфабрикатов 

В зависимости от отраслевой особенности  предприятий первичными документами  по учету движения полуфабрикатов в  производстве могут быть: маршрутные листы, рабочие наряды, рапорты выработки, комплектовочные ведомости, планы-карты, сопроводительные талоны, специальные журналы или отчеты для записи показаний приборов или счетчиков, карты раскроя и т.п. Формы перечисленных документов обычно предусматриваются в отраслевых указаниях, которые и учитывают особенности технологических процессов и организации производства