Учет поступления материально-производственных запасов

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной  политике организации в состав средств в обороте.

Необходимо отметить еще одну классификацию материалов по характеру владения. Согласно ей определяется счет, на котором будут учитываться материалы. Эта классификация выделяет:

1) ценности, принадлежащие  предприятию на правах собственности;

2) ценности, не принадлежащие  фирме.

Так на производственных предприятиях могут учитываться  не принадлежащие им материалы. Их учет ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник —  это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также  единица измерения и учетная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отделом материально-технического снабжения и др.).

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

§ 2.3. Методы оценки материально-производственных запасов в организации

Для надлежащей организации  учета производственных запасов  важное значение имеет их оценка.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости⁵. В различных ситуациях она определяется по-разному.

Материалы могут поступить  путем:

1) приобретением за плату, т.е. от поставщиков;

2) при изготовлении собственными силами;

3) безвозмездно;

4) по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

5) в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается:

1) из всех фактических затрат по их приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов);

2) сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;

3) транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

4) расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

В состав транспортно-заготовительных  расходов (ТЗР) включаются все затраты, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

При изготовлении материалов собственными силами фактической себестоимостью является стоимость их изготовления.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат⁶.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, признается у организации внереализационным доходом. В бухгалтерском учете это имущество учитывается в составе доходов будущих периодов. А в момент отпуска в производство его стоимость списывается на прочие доходы организации.

Для целей налогообложения  на стоимость безвозмездно полученного имущества увеличивается налоговая база по налогу на прибыль. При этом доход возникает на дату подписания акта приема-передачи имущества.

Материалы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, приходуются по стоимости передаваемых активов плюс расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Если нет возможности установить стоимость активов, они приходуются по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы.

Материалы могут быть получены, например, организацией по договорам  мены. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае, когда в  соответствии с договором мены обмениваемые материалы признаются неравноценными, сторона, передающая более дешевые материалы, должна доплатить разницу в ценах.

Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов.

Существенными для оценки материалов являются нормы по формированию резерва под снижение их стоимости. В частности, организация в случае снижения рыночной цены запаса или его морального старения либо полной или частичной утраты первоначальных качеств отражает этот материал в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Начисление резерва отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и представляет собой разницу между фактической себестоимостью запаса и его рыночной оценкой. В аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете материалы учитываются по исторической стоимости (т.е. по цене приобретения — фактической себестоимости) без какой-либо корректировки в течение всего периода их нахождения на балансе организации.

Если в период, следующий  за отчетным, текущая рыночная стоимость  материалов, под снижение стоимости  которых в отчетном периоде был  создан резерв, увеличивается, то соответствующая  часть резерва относится в  уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (в бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 14 и кредиту счета 91 вне зависимости от отпуска материалов).

В остальных случаях  только при отпуске (по мере отпуска) начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (Дебет счета 14 Кредит счета 91) в сумме резерва, относящегося к этому запасу⁷.

Согласно Методическим указаниям⁸ в аналитическом бухгалтерском учете, а также в складском учете можно также применять учетные цены.

В качестве учетных цен  на материалы применяются:

а) договорные цены. Другие расходы, входящие в фактическую  себестоимость материалов, учитываются  отдельно в составе ТЗР;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

в) планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе  ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов  путем объединения  в  один  номенклатурный номер нескольких  размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях  планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %⁹.

Многие организации  сталкиваются с так называемыми  неотфактурированными поставками. Это  фактически поступившие на склады товарно-материальные ценности (ТМЦ), на которые не получены расчетные документы — счет, платежное требование и др. Такие материалы принимаются на склад по акту, который составляется в двух экземплярах. На основании первого экземпляра акта приходуются ТМЦ. Второй экземпляр акта отправляется поставщику. После составления акта организация должна принять меры по установлению поставщика, если, конечно, он неизвестен, и получению от него расчетных документов.

Если организация получит  расчетные документы на такие  ТМЦ в текущем или следующем  месяце до составления бухгалтерских регистров по приходу ТМЦ, то приход ценностей нужно отражать на основании документов поставщика. Если документы не получены в этот срок, то ТМЦ, на которые нет расчетных документов, отражаются по учетным ценам. В случаях, когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость, приход неотфактурированных поставок нужно отражать по рыночным ценам.

Сумма налога на добавленную  стоимость вне зависимости от даты получения документов принимается  к налоговому вычету только после оприходования и оплаты материальных ценностей на основании счета-фактуры, полученного от поставщика.

Товары в организации могут оцениваться несколькими способами.

Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

1) По покупным ценам 

- товары учитываются  по фактической стоимости (на  счете 41 "Товары");

- товары учитываются  по учетной стоимости (с использованием  счета 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей");

2) По продажным ценам

- товары учитываются  по продажной стоимости (с использованием  счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины;

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка;

Торговая наценка = доход организации + сумма НДС;

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению продукции:

1) Материальные затраты  (сырье и материалы, израсходованные  при производстве)

2) Амортизация производственного оборудования

3) Зарплата производственных  рабочих, ЕСН на зарплату 

4) Часть общепроизводственных  и общехозяйственных расходов, приходящаяся  на готовую продукцию 

В бухгалтерском учете  применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

- полная себестоимость,  которая состоит из производственной  себестоимости с добавлением  коммерческих расходов (расходов, связанных  с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

- по договорным ценам  предприятия;

- по розничным ценам  - ценам на товары, реализуемые  через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной  цены и торговой надбавки, которая  идет на покрытие издержек  обращения и образование дохода торговых организаций.

 

 

Глава 3. Документальное оформление поступления материально-производственных запасов

Все операции, связанные  с поступлением материально-производственных запасов должны оформляться первичными документами. Рационально разработанная первичная документация по учету материально-производственных запасов дает возможность получать необходимые сведения для оперативного руководства предприятием и осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль за их использованием.

Постановлением Госкомстата  России № 71а установлены следующие  унифицированные формы первичной  документации по учету поступления  материалов¹⁰:

№ М-2 «Доверенность», №  М-2а «Доверенность»;

№ М-4 «Приходный ордер»; № М-7 «Акт о приемке материалов»;

№ М-35 «Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений».

Доверенности (формы № М-2 и № М-2а) могут использоваться и при получении МПЗ. В этом случае бухгалтерия организации-поставщика оформляет доверенность (в одном экземпляре) и выдает под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не превышает 15 дней. Исключение может быть сделано для получения материально-производственных запасов в порядке плановых платежей — доверенность может быть выдана на календарный месяц.