Учет поступления материально-производственных запасов

Формирование и учет затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

При поступлении материалов, изготовленных силами организации, схема бухгалтерских проводок значительно проще - используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счетов учета  производственных затрат (20, 23, 29, 70, 10 и др.) — на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств по изготовлению материалов. В принципе материалы могут изготавливаться в основном производстве, а также в обслуживающих производствах и хозяйствах. В этих случаях формирование фактической себестоимости изготовленных материалов будет отражаться на счете — 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При использовании работ и услуг сторонних организаций фактическая стоимость изготовления материалов, формируемая на счете учета вспомогательных производств, увеличивается посредством проводки по дебету счета 23 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 10 «Материалы» (43 «Готовая продукция») — Кредит счета 23 (20, 29) — на сумму фактической себестоимости материалов, изготовленных силами организации.

Если готовая продукция  направляется на использование в  самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу  списывать на счет 10 и другие аналогичные  счета.

§ 4.3. Учет материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал

При внесении МПЗ в  качестве вклада в уставный капитал  хозяйственных обществ и товариществ  нужно учитывать следующее:

1) в соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций (внесении активов в уставный капитал общества) неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик при любом размере вклада (до 2001 г. действовало условие, при котором привлечение независимого оценщика было обязательным при внесении вклада стоимостью (но оценке, согласованной учредителями) более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

2) при формировании уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и паевых фондов производственных кооперативов положения Закона об обществах с ограниченной ответственностью и Закона о производственных кооперативах продолжают действовать в неизменном виде — привлечение оценщика обязательно, если стоимость имущества, вносимого в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью превышает 200 МРОТ (п. 2 ст. 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью), а в паевой фонд производственного кооператива — 250 МРОТ (п. 2 ст. 10 Закона о производственных кооперативах).

Приведем основную проводку по оприходованию материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 10 «Материалы»  — Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»  — на сумму стоимости, согласованную  между учредителями (в установленных  законодательством случаях подтвержденную независимым оценщиком).

Если требуются затраты  по доведению поступивших материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, величина таких затрат включается в фактическую себестоимость поступивших материалов, но не относится на счет учетов с учредителями. Исключение из этого правила — ситуация, когда по соглашению между учредителями, указанные расходы должен нести участник, вносящий свою долю в натуральной форме (материалами), и сумма этих расходов учтена при определении стоимости материалов. Разумеется, в данной ситуации превышение фактических расходов над оценкой возмещению не подлежит.

§ 4.4. Учет безвозмездного поступления материально-производственных запасов

В п. 8 ПБУ 9/99 определено, что активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются прочими доходами. Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 подтверждается, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Информация о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость  активов, полученных безвозмездно, учитывается  на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета  в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по безвозмездно полученным материальным ценностям (кроме амортизируемого имущества) по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

 Аналитический учет по субсчету 2 счет 98 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Характеристикой счета 91 установлено, что по кредиту этого  счета в течение отчетного  периода находят отражение (помимо прочего) поступления, связанные с  безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов.

Таким образом, Планом счетов установлена следующая схема  бухгалтерских проводок по учету  поступления безвозмездно полученных материалов:

Дебет счета 10 «Материалы» — Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — на сумму стоимости безвозмездно полученных материалов.

 

§ 4.5. Учет материально-производственных запасов, поступивших в результате товарообменных операций

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Таким образом, по дебету счета учета продаж в данном случае должна отражаться такая стоимость имущества, как если бы оно реализовывалось за плату. В том случае, когда передается готовая продукция, товары, работы или услуги в рамках основной деятельности организации, вопросы об определении цены продаж не возникают. Если же в обмен на приобретаемые МПЗ передается прочее имущество, оно должно оцениваться по балансовой стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). При этом распределение (списание ТЗР) допускается проводить одним из двух методов:

1) присоединять к стоимости полученных запасов;

2) предварительно зачислять в состав ТЗР.

По нашему мнению, выбор  метода ограничен порядком списания данного вида расходов, который принят в организации и закреплен в ее учетной политике.

Кроме ТЗР при передаче имущества в обмен на приобретенные  МПЗ могут возникать и иные виды затрат. В соответствии с п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов они распределяются тем же способом, что и транспортно-заготовительные расходы.

Рассмотрим бухгалтерские  записи при приобретении организацией по договору бартера материалов, в обмен за которые передана готовая продукция на ту же сумму:

Дебет счета 10 «Материалы»  — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму  стоимости полученных материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» — Кредит счета 60 — на сумму НДС по стоимости полученных материалов;

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на сумму стоимости готовой продукции, отпущенной в оплату полученных материалов;

Дебет счета 90 — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 — на сумму задолженности покупателя готовой продукции (продавца материалов);

Дебет счета 60 — Кредит счета 62 — на сумму взаимозачета кредиторской и дебиторской задолженности.

Обращаем внимание на то, что в данном случае равнозначной следует считать операцию товарообмена, при которой сумма стоимости  отгруженной продукции определяется без учета НДС и сопоставляется с суммой стоимости полученных материалов без учета НДС. Для условий данного примера это уточнение может быть не столь существенным. Однако, если покупатель и поставщик уплачивают НДС по разным ставкам, на практике возникают трудности с определением равнозначности обмена¹³.

Нередки ситуации неравноценного обмена. Разумеется, при этом фактическая себестоимость материалов, полученных в результате операции, корректировке не подлежит, а разница между стоимостью полученного и переданного имущества (выполненных работ или оказанных услуг) отражается на счетах расчетов: у стороны, передавшей товар большей стоимости,  по дебету счетов расчетов (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); у стороны, передавшей товар меньшей стоимости — по кредиту счетов расчетов (60, 62, субсчет «Авансы полученные» или 76). Заметим, что особый порядок учета сумм образовавшихся разниц устанавливать нет необходимости, поскольку дебетовое или кредитовое сальдо на счетах расчетов выявляется автоматически при отражении операций по реализации (продаже) имущества и приобретению (поступлению) МПЗ.

Образовавшаяся задолженность  погашается в общем порядке, т.е. в порядке, установленном договором.

§ 4.6. Учет материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации

Выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов приходуют по рыночным ценам и одновременно их стоимость относят на финансовые результаты.

Документами системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности конкретный порядок  отражения сумм стоимости излишних материально-производственных запасов не установлен. Исходя из экономического содержания счетов учета финансовых результатов следует, что наиболее правомерно отнесение сумм стоимости излишнего на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Не будет неправильным и использование счета 99 «Прибыли и убытки». Однако, в отдельных случаях для отражения результатов инвентаризации необходимо использование не только кредита, но дебета выбранного счета учета финансовых результатов. Отражение соответствующих сумм по дебету счета 99 может стать весьма спорным¹⁴.

Подчеркнем, что излишние материалы должны приходоваться  по рыночным, а не по учетным ценам. Это требование имеет большое значение, когда в результате инвентаризации выявляются излишки материалов, рыночная стоимость которых существенно выше балансовой. Как правило, излишки выявляются по наименованиям материалов, которые числятся на балансе организации. Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально. Организация не заинтересована в завышении стоимости приходуемого имущества, поскольку эта сумма непосредственно влияет на размер налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете оприходование излишних материально-производственных запасов нужно оформлять проводкой:

Дебет счета 10 «Материалы»  — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при этом дебетуется соответствующий субсчет счета 10).

§ 4.7. Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые нет расчетных документов (счетов, платежного требования, платежного требования-поручения или других документов, принятых для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Организация обязана  принять меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению  от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные  поставки получены в том же либо в следующем месяце до составления  в бухгалтерии регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в установленном в данной организации порядке.

Материальные запасы приходуются и отражаются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то эти материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

При поступлении таких  материалов составляется не менее чем  в двух экземплярах акт о приемке  материалов по форме № М-7. Неотфактурованные поставки приходуются на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Материалы приходуются  по складскому учету, а в бухгалтерском  учете делается проводка по дебету счета 10 и кредиту счета 60.

При поступлении расчетных  документов ранее сделанная запись сторнируется, а черным цветом делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце  отчетного месяца по данным о фактическом поступлении МПЗ и данным поступивших расчетных документов.