Учет производственных запасов

Учетная цена – это  цена приобретения материалов, т.е. заранее установленная сумма затрат.

В данном случае в конце  месяца предприятию необходимо будет  рассчитать фактическую себестоимость  материалов и отклонения фактической  себестоимости  от учетной цены. Отклонения  будут учитываться на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

При поступлении материалов используются два способа оценки:

1. По фактической себестоимости с использованием только счета 10 «Материалы». В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику, относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.
3. По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов». При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15; материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам; сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16.

Ежедневно материалы  отпускаются в производство, на общехозяйственные  расходы, в реализацию по учетным  ценам, и только в конце месяца рассчитывается средний процент отклонений и списывается доля отклонений, относящаяся к материалам отпущенным, на те счета затрат, на которые отпущены материалы по учетным ценам.

Расчет отклонений (транспортно-заготовительных  расходов) рассчитывается по формулам:

Средний процент          Остаток отклонений    +      Сумма отклонений поступивших

          на начало месяца                          за отчетный месяц              х100

отклонений (ТЗР) =       Остаток материалов    +       Сумма материалов поступающих

      на начало  месяца        за отчетный месяц по учетным

     по учетным  ценам              ценам

 

 

Сумма отклонений  Материалы, отпущенные   Средний процент

     по учетным  ценам            Х             отклонений 

       относящихся  к материалам =                                                  100

                  отпущенным

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в  пути.

Согласно методическому аспекту  учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" (см. приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

 

При этом в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д 10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную  стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации УП "Белкоммунмаш" их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходование отходов  от основного производства.

Например, из цеха №3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" безвозмездно от других организаций, оцениваются  на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных  доходов суммы, равные стоимости  использованных материалов.

Например, УП " Белкоммунмаш" от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 - на сумму 12 368 250 рублей;

Д 20 К 10/8 - на сумму 2 360 000 рублей;

Д 98/2 К 92/1 - на сумму 2 360 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" в процессе ликвидации основных средств  или ремонта отражаются в бухгалтерском  учете по рыночной стоимости и  отражаются записью:

Д 10 К 91/1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 - на сумму 10 265 000 рублей.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП "Белкоммунмаш" отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 - отражаются излишки запасов, выявленные при  инвентаризации.

Например, в ходе инвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 - на сумму 22 236 рублей.

Учет поступления  материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 - стоимость  материалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе  НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана  запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.

Д 18 К 75/1 - сумму 191 648 рублей.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП "Белкоммунмаш" отражаются в учете  как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в  соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП "Белкоммунмаш" запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на УП "Белкоммнмаш" в основном поступают от поставщиков. Для учета  с поставщиками и подрядчиками УП "Белкоммнмаш" использует журнал-ордер  №6. Такой журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".