Учет расчета с поставщиками

 

На основании таблицы можно  сделать вывод, что активно-пассивный  счет включает в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета  обычно разделяются.

Конечное сальдо по активно-пассивным  счетам рассчитывается следующим образом:

Рассчитывается свернутое (дебетовое  или кредитовое) сальдо по каждому  аналитическому счету.

Рассчитывается развернутое сальдо по синтетическому счету путем раздельного  суммирования всех дебетовых и кредитовых исходящих сальдо по каждому аналитическому счету.

Выделяют активно-пассивные счета  двух типов:

активно-пассивные счета со свернутым  сальдо;

активно-пассивные счета с развернутым  сальдо.

Активно-пассивные счета со свернутым  сальдо - это счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут  иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них.

Активно-пассивные счета с развернутым  сальдо - это счета бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано  как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам, как правило, относятся счета расчетов.

 

3. Правильное определение сальдо  по активно-пассивным счетам на  уровне синтетического учета

 

Помимо счетов для учета имущества  организации (активных) и источников его формирования (пассивных), в бухгалтерском  учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и имущество, и источники его формирования. Такие счета называются активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (либо с дебетовым, либо с кредитовым) и с развернутым (и дебетовым, и кредитовым одновременно). Например, если на счете «Прибыли и убытки» дебетовый оборот превышает кредитовый, то конечное сальдо будет записано на дебете счета (это означает, что предприятие в данном отчетном периоде получило убыток). Если же наоборот, расходы предприятия были меньше его доходов (получена прибыль), то на счете «Прибыли и убытки» кредитовый оборот будет больше дебетового и соответственно, конечное сальдо на этом счете будет отражено по кредиту (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Из этого можно сделать вывод, что счет «Прибыли и убытки» является активно-пассивным с односторонним сальдо.

В качестве примера активно-пассивного счета с развернутым сальдо можно  привести счет «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета отражает дебиторскую  задолженность, сальдо по кредиту –  кредиторскую задолженность. Записи на дебете могут иметь разное значение – либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. На кредите  отражается либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской. Структуру активно-пассивного счета  с развернутым сальдо можно представить  в таблице

Структура активно-пассивного счета.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное дебетовое	Сальдо начальное кредитовое
Хозяйственные операции, увеличивающие  дебиторскую, либо уменьшающие кредиторскую задолженность.	Хозяйственные операции, увеличивающие  кредиторскую, либо уменьшающие дебиторскую  задолженность.
Дебетовый оборот дебиторской задолженности (+). Дебетовый оборот кредиторской задолженности (-)	Кредитовый оборот кредиторской задолженности (+). Кредитовый оборот дебиторской задолженности (-)
Сальдо конечное дебетовое	Сальдо конечное кредитовое

 

Для учета материальных ценностей  пользуются счетом другой формы, в который  помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели. Такая форма  применяется в основном на аналитических  счетах.

Аналитические – счета, которые  используются для детальной характеристики объекта наблюдения. Они открываются  в развитие каждого синтетического счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

2.1.Первичный учет расчета   с поставщиками на предприятии.

Поступление материалов, в ОАО «Борма» от поставщиков, выполнение различных работ и услуг подрядчиками производится на основании договоров  В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.

Оперативный учет выполнения договорных обязательств в ОАО “Борма” осуществляют руководство и бухгалтерия.

Основным расчетным документом по расчетным взаимоотношениям является счет на оплату, выписанный поставщиком  или подрядчиком. В документе  указываются наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке и его место нахождение, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки, ссылка на договор, наименование поставляемых ценностей или оказываемых услуг, количество, стоимость, сумма НДС и общая сумма к оплате. На основании счета на оплату оформляются соответствующие банковские платежные документы на перечисление задолженности, если через банк в бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставку с расчетного счета ОАО «Борма» на счет поставщика. В большинстве случаев применяются платежное поручение.

Например: 1.Оприходовано с ООО «Торговый  Дом» ЮКОС-М» дизельное топливо на сумму127362,7 руб., в т.ч. НДС 19428,21 рублей, по накладной № 11625 и счет - фактуре №15/05678от 15 декабря 2008 г. . Оплачено по п/пор №237 за дизельное топливо 127000., в т.ч. НДС 19372,88 руб..

В учете эти операции отражены записями:

ДТ 60 КТ 51 127000 руб. оплачено

ДТ 10 КТ 60 107934,49 руб. оприходовано дизельное  топливо

ДТ 19 КТ 60 19428,21 руб. начислен НДС

ДТ 68 КТ 19 19428,21 руб. списан НДС

Также практикуются покупки за наличный расчет, с последующим составлением авансовых отчетов подотчетных  лиц.

Например, Ершов А.Ф. по авансовому отчету от 20.12.2008 г отчитался за закупку  запасных частей в ООО "Бизон-Самара" на сумму 554,84 руб(пятьсот пятьдесят четыре рубля 84 копейки). Приложены оправдательные документы накладная № 588, квитанция на оплату наличными в кассу предприятия .

При осуществлении расчетов с юридическими лицами наличными деньгами придерживаются установленного с 22 июля 2007 года предельного  размера расчетов в сумме 100000 рублей.

Для приобретения материальных ценностей  на стороне в ОАО «Борма» назначается экспедитор. На получение товарно-материальных ценностей выдается доверенность  на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. Все доверенности на момент выдачи регистрируются в специальном журнале «Журнал учета выданных доверенностей» подпись получателя материальных ценностей по доверенности заверяется председателем ОАО «Борма» и главным бухгалтером с наложением оттиска печати.

Основными документами при покупках, осуществляемых в счет договоров  последующих поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика, а также при покупках в счет предварительной оплаты являются товаротранспортные накладные, акты выполненных работ  и счета - фактуры, выписанные поставщиком (Приложения 4,5). 

Поступившие товары, материалы и  сопроводительные документы сдаются  и приходуются на склады по местам хранения. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью  выявления соответствия данным сопроводительных документов.

На приход материалов, товаров составляется проводка ДТ 10,41 КТ 60.

В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется коммерческий акт. Акт  составляют и подписывают члены  специальной комиссии, назначенной  руководителем предприятия, кладовщик  и представитель поставщика (если может присутствовать). В дальнейшем на основе акта к поставщику предъявляются  соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений  с документами, кладовщик выписывает приходный ордер в двух экземплярах  и вместе со своим материальным отчетом  сдает в бухгалтерию. За анализируемый  период претензии поставщикам и  подрядчикам в ОАО «Борма» не выставлялись.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям  с отметкой кладовщика в их приёмке  и счет фактуру, сдаёт в бухгалтерию  для списания с него выданной ранее  доверенности. В бухгалтерии производится сверка всех поступивших документов, составляют корреспонденция счетов и заносят в соответствующие  учетные регистры.

Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт  с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приходный  ордер), либо передачи в производство (требование).

В случае поступления актов выполненных  работ и счет - фактур производят списание работ или услуг на затраты  по соответствующим видам производства. ДТ 20.1,20.2,20.3,23,25.1,25.2. КТ 60. Если затраты  нельзя сразу относить на виды производства, то их приходуют на 26 счет «Общепроизводственные  расходы» с последующим распределением в зависимости от принятой Учетной политикой предприятия методам распределения.

Например: Оприходованы услуги электросвязи по счет фактуре №30213/1 от 31.12.2008 г  на сумму 2500руб., в том числе НДС 450 руб.

В учете сделаны записи:

ДТ 26 КТ 60 2500 руб. оприходованы услуги электросвязи

ДТ 19 КТ 60 450 руб. начислен НДС

В бухгалтерии все поступившие  сопроводительные документы проверяются  на правильность заполнения всех предусмотренных  реквизитов в накладных и счет – фактурах, таксируются, и принимаются  к учету. Работники бухгалтерии  особое внимание уделяют, чтобы все  поступающие счета - фактуры были оформлены правильно в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, но не все  поставщики счета- фактуры, а также накладные оформляют правильно. В некоторых накладных нет даты выписки и расшифровок подписей лиц разрешивших отгрузку, а в самой счет - фактуре нет полных адресов грузоотправителя и грузополучателя; не указан номер и число платежно - расчетного документа; нет наименования покупателя; не расшифрованы подписи подписавших счет- фактуру, что является грубым нарушением требований ст.169 НК РФ.

Не все поступающие от поставщиков  накладные и счет фактуры подписаны  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью  от имени организации, как правило, встречаются документы, где расписался одно и тоже лицо и за руководителя и за главного бухгалтера. В накладных и счет - фактурах не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Всем счет - фактурам по мере их поступления  в хронологической последовательности присваивается регистрационный  внутренний номер, счета -фактура складываются вотдельно подшитую папку и хранятся в течение пяти лет с даты их получения . В папке регистрации поступивших счет- фактур не указываются к какому платежно - расчетному документу поступили данные счет – фактуры .

По мере оплаты поступивших товаров, материалов или услуг счет-фактуры  записываются в «Книгу покупок» Страницы в “Книге покупок” в ОАО «Борма» также не пронумерованы, книга прошнурована, но не скреплена печатью тем самым нарушены правила ведения книг- покупок при расчетах налога на добавленную стоимость (утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 с последними изменениями внесенными решением Верховного суда РФ от 10.07.2002 №ГКПИ 2001-916). Также не по всем счет –фактурам отражены ИНН поставщика и не проставляется дата оплаты счет – фактуры, что также является нарушением.

ОАО «Борма» работает без НДС.

 

 

2.2.Аналитический и синтетический  учёт на предприятии.

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МинФина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги в ОАО «Борма» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета.

Счёт по отношению к балансу  – активно-пассивный.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности  поставщикам и подрядчикам, внесенные  хозяйством в соотвествии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам. Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ОАО «Борма» производятся расчеты с ОАО «Самараэнерго», ООО «Кошкинский»,ОАО «Волгателеком», ООО «Агро-Сервис», ООО «Бизон-Самара», ,ЗАО «Строймеханизация», ООО «Парус» и другие.

Аналитический учет ведется по поставщикам, акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам  по неотфактуренным поставкам; авансам выданным; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в ОАО «Борма» ведется позиционно в регистре аналитического учета в «Книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками». На каждого поставщика отведена отдельная страница, где на основании поступающих первичных документов поставщиков (товаротранспортных накладных, актов выполненных работ, счет – фактур и других расчетных документов) в книге в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям.