Учет расчетов генерального подрядчика с заказчиками и субподрядчиками

Согласно п.  1 ст. 93 ГК РФ    заказчик (страхователь) заключает   договор    со страховой компанией (страховщиком), в соответствии с  которыми страховщик должен будет выплатить  страхователю либо другому лицу, в пользу которого заключён договор (выгодоприобретателю), за обусловленную договором плату (страховую премию) страховое возмещение.

Страховым возмещением признаётся сумма убытков, понесённых страхователем  при наступлении события (страхового случая), предусмотренного договором.

Если страховой случай не наступает, то страховая премия признаётся доходом  страховщика.

В соответствии с п. 1 ст. 742 ГК РФ предметом  договора страхования строительного  риска может быть риск случайной  гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве (имущественное страхование по ст. 929 ГК РФ), либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам (страхование ответственности за причинение вреда по ст.  931 ГК  РФ).

Поскольку на время строительства  к заказчику переходит право  пользования, владения и распоряжения объектом, то строительные риски следует  признать риском заказчика, то есть его  собственными сходами. Другими  словами, расходы на страхование объекта строительства должны быть учтены как расходы на содержание организации-заказчика.

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию освобождается  от налога на добавленную стоимость.

Таким образом, перечисление страховой премии в регистрах бухгалтерского учёта заказчика следует отразить записями:

Дебет счёта 20 (26) Кредит счёта 76

–   начислена сумма  страховой премии в соответствии с договором;

Дебет счёта 76 Кредит счёта 51

–  перечислена страховая  премия страховщику.

Для целей налогообложения прибыли  в соответствии со ст. 263 НК РФ расходы  на страхование признаются прочими  расходами, связанными с производством  и реализацией.  Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прочие расходы, связанные с  производством и реализацией, считаются косвенными и в полном объёме должны относиться к расходам текущего периода.

Отсюда следует, что расходы  на страхование строительных рисков, не дожидаясь окончания строительства  объекта в целом и передачи его инвестору, каждый отчётный период следует относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли заказчика. Для инвестора не имеет значения, как заказчик учитывает расход на страхование. В любом случае все произведённые заказчиком расходы в пределах суммы, указанной в договоре, будут включены в стоимость построенного объекта.

 

1.1.3. Обеспечение строительства  материалами и оборудованием

Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность  по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями, конструкциями, оборудованием, несёт подрядчик, если заключённым договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определённой его части возлагается на заказчика.

Наиболее часто встречаются  следующие варианты по обеспечению  строительства материалами и  оборудованием:

1)    все работы выполняются из материала заказчика;

2) обеспечение материалами полностью  возлагается на подрядчика, оборудование  предоставляет заказчик;

3)  работы выполняются из материала  подрядчика, при этом поставку  материалов обеспечивает заказчик, а их стоимость засчитывается в составе стоимости выполненных работ.

Рассмотрим более подробно все  три вышеприведённых варианта.

Если по условиям заключённого договора строительного подряда все работы выполняются из материалов заказчика, то подрядчику 
остаётся только выполнить работу по возведению из них объекта. 
По своей сути такой вариант заключения договора представляет со 
бой переработку давальческого сырья. 

Для подрядчика это не совсем выгодно, так как резко уменьшается  стоимость выполненных работ, ведь в этом случае на материалы в смете не «накручиваются» плановые накопления и накладные расходы.

Заказчику тоже выгоднее осваивать  больший объём капиталовложений – тогда больше затраты на его содержание.

Однако  в этом случае снижаются  затраты на строительство и стоимость объекта для инвестора.

Кто победит в этом конфликте  интересов – инвестор или заказчик с подрядчиком – зависит от многих факторов, в том числе субъективных.

При передаче заказчиком подрядчику материалов в переработку право  собственности на них не переходит, то есть реализации ни в бухгалтерском учёте, ни для целей налогообложения не возникает.

После подписания акта о приёмке  выполненных работ заказчик отражает у себя в учёте стоимость выполненных  подрядчиком работ и в этот же момент списывает переданные подрядчику материалы на увеличение стоимости построенного объекта.

 

1.1.4. Проведение монтажа  оборудования силами подрядчика

Кроме строительных работ на строящемся объекте может происходить и  монтаж оборудования. Чаще всего его  приобретает заказчик, а работы по установке и монтажу поручает монтажной организации.

Договор с монтажной (пуско-наладочной) организацией может быть заключён как  генеральным подрядчиком, так и  непосредственно заказчиком.

Ни один из этих вариантов не противоречит гражданскому законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ генеральный  подрядчик имеет право с согласия заказчика привлекать к выполнению отдельных видов работ на объекте  субподрядчиков.

Согласно п. 4 той же ст. 706 ГК РФ заказчик имеет право (с согласия генерального подрядчика) заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами.

Учёт приобретённого под монтаж оборудования заказчик ведёт на балансовом счёте 07 «Оборудование к установке».

На этом счёте заказчик отражает все затраты по его приобретению.

По акту о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) оборудование сдаётся в монтаж подрядчику. После завершения монтажа готовый к использованию объект (инвентарный номер) принимается к учёту, а после окончания строительства в целом передаётся инвестору.

 

 

2. Отражение расчетов с субподрядчиками в бухгалтерском учете.

1.2.1.Общие положения.

Если строительная организация, выполняющая  на строительстве объекта функции  генерального подрядчика, заключила  договор на проведение некоторых  видов работ со специализированной организацией, она отражает в бухгалтерском и налоговом учете расчеты с субподрядчиком следующим образом.

 Согласно п.1 ст.706 Гражданского  кодекса Российской Федерации  (ГК РФ) подрядчик вправе (если  договор подряда не предусматривает  его обязанность лично выполнить поименованную в договоре работу) привлечь к исполнению своих обязательств других исполнителей (субподрядчиков).

 В этом случае подрядчик  выступает в роли генерального  подрядчика.

 В соответствии с п.3 ст.706 ГК РФ генеральный подрядчик  несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

 По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика.

 В настоящее время нет  действующих нормативных документов (кроме гл.37 "Договор подряда"  ГК РФ), регулирующих взаимоотношения  генерального подрядчика и работающих  с ним субподрядных организаций.

Можно воспользоваться (в части, не противоречащей действующему законодательству) Положением о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденным Постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 03.07.1987 N 132/109, которое было принято во исполнение в настоящее время не действующего Постановления Совмина СССР от 26.12.1986 N 1550 "Об утверждении Правил о договорах подряда на капитальное строительство".

 На основании заключенного  договора субподряда на генерального подрядчика возлагаются обязанности:

 

- по обеспечению строительной  готовности объекта, конструкций  и отдельных видов работ для  производства субподрядчиками последующих  комплексов работ;

- по передаче субподрядчикам  утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации в части выполняемых ими работ;

- по приемке законченных работ  и их оплате;

- по осуществлению комплектной  передачи субподрядчикам оборудования, материалов и изделий, поставка  которых возложена на генподрядчика (заказчика), в соответствии с графиками их передачи;

- по координации деятельности  субподрядчиков, участвующих в строительстве.

 Генеральный подрядчик осуществляет  контроль и технический надзор  за соответствием выполняемых  субподрядчиками работ рабочим чертежам и строительным нормам и правилам, а материалов, изделий и конструкций - государственным стандартам и техническим условиям, не вмешиваясь при этом в оперативно-хозяйственную деятельность субподрядчиков. При выявлении отклонений от утвержденной проектно-сметной документации, а также рабочей документации, строительных норм и правил генеральный подрядчик выдает предписание субподрядчикам об устранении допущенных отклонений, а в необходимых случаях - о приостановлении работ и не оплачивает эти работы до устранения допущенных отклонений.

 

 В соответствии с заключенным  договором в обязанности субподрядчика  входит:

- выполнение работ в установленные  графиком производства монтажных  и специальных строительных работ  сроки согласно рабочим чертежам  и в соответствии со строительными нормами и правилами;

- производство индивидуального  испытания смонтированного им  оборудования;

- принятие участия в комплексном  опробовании оборудования;

- сдача рабочей комиссии законченных  объектов строительства;

- обеспечение совместно с генподрядчиком и заказчиком ввода объекта в действие в установленные сроки.

 Если субподрядчик не общается  напрямую с заказчиком (договором  может быть предусмотрена и  такая схема отношений), то генеральный  подрядчик принимает у субподрядчиков выполненные ими работы и оплачивает их (за счет собственных средств либо за счет авансов, полученных от заказчика).

 

1.2.2.Принятие работ

 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов с субподрядчиками ведется генеральным подрядчиком на субсчете "Расчеты с субподрядчиками", открываемом к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 Стоимость выполненных субподрядчиком работ, принятых генеральным подрядчиком, отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете "Работы, выполненные субподрядчиками", открытом к балансовому счету 20 "Основное производство".

 Принятые генеральным подрядчиком работы, таким образом, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

 

 Д-т 20, субсчет "Работы, выполненные  субподрядчиками", К-т 60, субсчет  "Расчеты с субподрядчиками", - отражена стоимость работ, выполненных  субподрядчиком (по договорной цене);

 Д-т 19 К-т 60, субсчет "Расчеты  с субподрядчиками", - отражена  сумма НДС по принятым у  субподрядчика работам.

 До сдачи работ заказчику  сумма принятых у субподрядчиков  работ числится на балансе  у генерального подрядчика.

 Сдача субподрядных работ  заказчику (так же как и собственных работ) в бухгалтерском учете генерального подрядчика отражается следующим образом:

 Д-т 90, субсчет "Себестоимость  продаж", К-т 20.

 

1.2.3.Оплата работ

 

Оплата субподрядчику стоимости  выполненных им работ производится обычно путем перечисления денежных средств со счета генерального подрядчика.

 Оплата стоимости субподрядных  работ отражается в бухгалтерском  учете следующим образом:

 Д-т 60, субсчет "Расчеты  с субподрядчиками", К-т 51 - перечислена  субподрядчику стоимость выполненных им работ (включая НДС);

 Д-т 68, субсчет "Расчеты  по НДС", К-т 19 - НДС по принятым  у субподрядчика и оплаченным  работам принят к вычету.

 По письму генерального подрядчика  либо в соответствии с условиями  заключенного договора заказчик  может оплатить субподрядчику стоимость выполненных им работ, минуя счет генерального подрядчика.