Учет расчетов по налогам и сборам

     Порядок учета расчетов по акцизам определен  главой 22 Налогового кодекса РФ.

     Согласно  пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения  налоговую декларацию в части  осуществляемой ими фактической  реализации подакцизных товаров  за налоговый период не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли – не позднее 15–го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ–3–03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ–3–03/51.

     Организации являются плательщиками акцизов  с производимых и продаваемых  ими отдельных видов товаров  согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов  регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские  записи:

     а) Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

     или

     Д–т сч. 90 К–т сч. 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

     б) Д–т сч. 20 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

     в) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет

     или

     Д–т сч. 97 К–т сч. 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

     г) Д–т сч. 19 К–т сч. 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

     д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

     Таможенная  пошлина

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи.

     А. По экспорту товаров

     Д–т сч. 44 и др. К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

     Б. По импорту товаров

     Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

     Налог на добычу полезных ископаемых

     Объектом  обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские  записи на счетах:

     а) Д–т сч. 20, 23, 25 К–т сч. 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

     б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.

     Налог на прибыль

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

     российские  организации;

     иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  в целях настоящей главы признается:

     1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

     3) для иных иностранных организаций  – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

     По  учету налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

     Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

     б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

     Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

     Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

     Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

     г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.

     Налог на доходы физических лиц

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее  в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

     2) от источников в Российской  Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в  организации делается запись в учете  по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

     Налог на операции с ценными  бумагами

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 04 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

     б) Д–т сч. 26 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

     в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог в организациях других организационно – правовых форм;

     г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

     Платежи за пользование природными ресурсами

     и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 08 К–т сч. 68 – начислен налог по работам капитального характера;

     б) Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

     в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог сверх лимитов;

     г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислены платежи в бюджет.

     2.2 Учет региональных налогов и сборов 

     Налог на пользователей автодорог

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     Д–т сч. 20, 23, 44 и др. К–т сч. 68 – начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

     Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

     Налог на пользователей автомобильных  дорог в соответствии с Законом  РФ от 18.10.91 № 1759–1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

     Ставка  налога на пользователей автомобильных  дорог установлена в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо–сбытовой и торговой деятельности.

     Налог исчисляется отдельно по каждому  виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов  и экспортных пошлин.

     Сумма налога полностью зачисляется в  Территориальный дорожный фонд для  целевого финансирования.

     Уплату  налога налогоплательщики производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи  товаров за истекший месяц до 15 числа  следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего  квартала размер среднемесячного платежа  не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические  лица), не перешедшие на упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222–ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5–дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10–дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

     Налог на имущество организаций

     Делаются  следующие бухгалтерские записи:

     а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

     б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

     В общем объеме доходных поступлений  государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в  системе имущественного налогообложении  России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество  предприятий в бюджеты субъектов  Российской Федерации и в местные  бюджеты составляет в настоящее  время около 5% общих налоговых поступлений.

     Плательщиками налога на имущество в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

     В качестве объекта обложения налогом  на имущество предприятий Законом  № 2030–1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

     Налог отнесен законодательством к  числу региональных налогов и  равными долями

     Согласно  статье 7 Закона №2030–1 сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия,