Учет расчетов по налогам и сборам

     Расчеты налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации  и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  ежеквартально – в 5–дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам –в 10–дневный срок со дня представления отчета за год. 

     2.3 Учет местных налогов и сборов

Земельный налог

Делаются  следующие бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Делаются  следующие бухгалтерские записи:

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет. 

     2.4 Учет расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды

     Учет  расчетов организации расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования, является Закон N 212-ФЗ от 1 января 2010 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» и Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» Данный Закон устанавливает круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.; порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой; ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

     Этот  счет имеет субсчета:

     69–1 «Расчеты по социальному страхованию»

     69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

     69-2-1 «На страховую часть трудовой  пенсии»

     69-2-2 «На накопительную часть трудовой  пенсии»

     69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

     69–11 «Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

     Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды, в корреспонденции  со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.

     Налогоплательщиками данных взносов являются:

I. Лица, которые выплачивают вознаграждения  физическим лицам по трудовым  и отдельным видам гражданско-правовых  договоров.

К ним  относятся:

• Организации, в том числе и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность по ним обособленные подразделения организаций, но только  если они имеют отдельный баланс; имеют расчетный счет; сами начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц; расположены на территории Российской Федерации.
• Индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств и частные детективы.
• Физические лица, которые не являются предпринимателями, использующие  труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем.
• II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя (Самозанятые лица).

Объектами обложения единым социальным налогом  являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим  итогом за год.

     При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

     государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

     все виды установленных законодательством  компенсационных выплат, в том  числе связанных с увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск; возмещением  командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых  законодательством Российской Федерации);

     суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые  в решениях соответствующих государственных  органов.

     По  кредиту счета 69 отражаются суммы  отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов, на которых  учтены расходы по оплате труда, в  частности:

     08 "Вложения во внеоборотные активы" – работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

     20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы" и др. – работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

     91 "Прочие доходы и расходы"  – в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

     По  дебету счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные  в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:

     51 "Расчетные счета" – перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов;

     50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" – выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др.

     Не  подлежат налогообложению:

     – пособие по беременности и родам;

     – единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

     – единовременное пособие при рождении ребенка;

     – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

     – пособие при усыновлении ребенка;

     – оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми–инвалидами;

     – пособие на погребение.

     Перечисление  обязательных взносов в государственные  внебюджетные фонды осуществляется в срок до 15 числа каждого месяца, следующего за отчетным. 

 

      3. Бухгалтерский  учет расчетов  по налогам и  сборам 

     3.1 Синтетический и  аналитический учет  расчетов по налогам  и сборам

     Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам ведется на пассивном  счете №68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

     По  кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся  к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

     По  дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную  стоимость, списанные со счета 19.

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие  покупает материальные ценности, готовую  продукцию оно выступает покупателем  и уплачивает НДС, а когда предприятие  продает готовую продукцию, оно  выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

     19–1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

     19–2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

     19–3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам".

     Счет 19 активный.

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

     По  основным средствам, нематериальным активам  и материально – производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

     – 68 "Расчеты по налогам и сборам" – при производственном использовании;

     – учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

     – 91 "Прочие доходы и расходы" – при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию  при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам  – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

     При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. 

     3.2 Корреспонденция  счетов по операциям  расчетов с бюджетом

     Налог на добавленную стоимость

 

Первичный документ Содержание  операции Корреспондирующие счета Д К Счет–фактура Начислен НДС  в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения  считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения  считается «по оплате» 90–3 90–3 68–3 76* Договор, бухгалтерская справка расчет Начислен НДС  в бюджет с поступивших доходов  будущих периодов 98–1 68–3, 76 Счет–фактура, отчет комиссионера (агента) Начислен НДС  с комиссионного вознаграждения 90–3 68–3 Договор, счет–фактура справка бухгалтерии Начислен НДС  с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих  переход права собственности  на товары (выполненные работы, оказанные  услуги) 76–2 68–3 Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС Начислен НДС  с полученных от покупателей и  заказчиков аванса и предварительной  оплаты в рублях 62–1 68–3 Договор, выписка банка с транзитного  валютного счета Начислен НДС  с полученных от покупателей и  заказчиков аванса и предварительной  оплаты в иностранной валюте 62–3 68–3 Счет–фактура, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС– 1) Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам 68–3 19–1 Счет–фактура, акт приемки–передачи нематериальных активов Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам 68–3 19–2 Счет–фактура, приходный ордер (форма № М–4) Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально–производственным запасам и товарам 68–3 19–3 Счет–фактура, акт о приемке выполненных  работ Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным  и оплаченным работам 68–3 19–3 Счет–фактура, акт о приемке оказанных услуг Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам 68–3 19–3 Счет–фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ–12), перевозочные документы Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам 68–3 19–3 Грузовая  таможенная декларация, акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма  № ОС– 1) Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным  и принятым на учет основным средствам  и уплаченному таможенному органу НДС 68–3 19–1 Приходный ордер (форма № М–4), грузовая таможенная декларация Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным материально–производственным запасам и уплаченному таможенному  органу НДС 68–3 19–3 Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам  НДС (выписка банка и др.), грузовая таможенная декларация Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным  и оприходованным товарам и уплаченному  таможенному органу НДС 68–3 19–3 Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в рублях 68–3 51 Выписка банка с текущего валютного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по НДС в валюте 68–3 52 Выписка банка со специальных счетов Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов 68–3 55 Выписка банка, платежное поручение Возврат излишне  перечисленных сумм НДС 51 68–3