Учет расчетов по налогам и сборам

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                               Приложение  №2 

Бухгалтерский учет налога на имущество:

проводки по начислению и уплате

    В бухгалтерском учете суммы налога на имущество всегда отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам". При этом корреспондирующий  ему счет может быть разным.

    Дело  в том, что в гл. 30 НК РФ не установлен источник уплаты налога на имущество  организаций. Поэтому вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести  сумму налога по имуществу (авансового платежа по нему). Порядок отражения  налога в бухгалтерском учете  надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

    Вы  можете выбрать один из следующих  вариантов.

    1. Налог на имущество (авансовые  платежи по нему) отражается в  составе расходов по обычным  видам деятельности по дебету  счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы  на продажу" для торговых  организаций) в корреспонденции  с кредитом счета 68 (п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению  Плана счетов).

    2. Сумма налога включается в  состав прочих расходов по  дебету счета 91 "Прочие доходы  и расходы", субсчет 91-2 "Прочие  расходы", в корреспонденции с  кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана  счетов).

    Отметим, что Минфин России однозначно квалифицирует  налог на имущество как расход по обычным видам деятельности (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3)).

    Пени  и штрафы по налогу на имущество  отражаются по кредиту счета 68 в  корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Перечисление  в бюджет сумм налога (авансовых  платежей), а также пеней и штрафов  отражается по кредиту счета 51 "Расчетные  счета" в корреспонденции со счетом 68.

    Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

      

Содержание  хозяйственной операции  Корреспонденция   счетов     Первичные     документы   Дебет Кредит  Начислен  налог на имущество (авансовые платежи)             Начислен  налог на имущество             организаций                           26 (44) 68   Бухгалтерская   справка-расчет или                                   Начислен  налог на имущество             организаций                           91-2  68   Бухгалтерская   справка-расчет Перечислен  налог на имущество (авансовые платежи)            Уплачен налог на имущество организаций 68   51   Выписка банка  по  расчетному счету Начислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)   Начислены пени (штраф) по налогу на     имущество                             99   68   Бухгалтерская   справка-расчет Перечислены пени и штрафы по налогу на имущество (авансовым платежам)  Уплачены  пени (штраф) по налогу на      имущество организаций                 68   51   Выписка банка  по  расчетному счету

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  №3

Отражаем  в бухгалтерском  учете перенос  убытков

    Ситуация:

    Организация "Альфа" по итогам года по данным бухгалтерского и налогового учета  получила убыток в размере 100 000 руб. В I квартале следующего года получена прибыль в размере 120 000 руб.

    В этом случае по данным бухгалтерского учета был получен убыток. Следовательно, условный доход по налогу на прибыль  составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

    Убыток, который впоследствии спишется при  налогообложении, признается вычитаемой временной разницей (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Поэтому на основании п. 14 ПБУ 18/02 организация признает вычитаемую временную  разницу и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые  активы" в корреспонденции с  кредитом счета 68.

    В I квартале организация списывает  убыток. Это отражается проводкой  по дебету счета 68 в корреспонденции  с кредитом счета 09.

      

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи в декабре
Отражен убыток от            реализации	99-1	90-9	100 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен условный доход по    налогу на прибыль	68	99-2	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Признан отложенный           налоговый актив	09	68	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте
Отражена  прибыль от          реализации	90-9	99-1	120 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен условный расход по   налогу на прибыль            (120 000 x 20%)	99-2	68	24 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Погашен отложенный           налоговый актив	68	09	20 000	Бухгалтерская   справка-расчет