Учет расчетов по налогам и сборам

     Акцизы

 

Первичный документ Содержание  операции Корреспондирующие счета Д К Декларация по акцизам, справка бухгалтерии Начислены акцизы на подакцизную продукцию, не реализуемую  на сторону и использованную на производство другой продукции, не облагаемой акцизами 20, 23, 29 68/Акцизы Счет–фактура, декларация по акцизам, справка бухгалтерии Начислены суммы  акцизов, фактически полученных или  подлежащих получению от покупателей и заказчиков 90–4 68/ Акцизы Счет–фактура, Декларация по акцизам, справка бухгалтерии Предъявлены к  оплате собственнику давальческого  сырья суммы акциза при производстве подакцизных товаров из давальческого  сырья 90/Акцизы 68/Акцизы Выписка с расчетного счета Начислен акциз  на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары или минеральное сырье в виде финансовой помощи, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров или минерального сырья 91–2 68/Акцизы Выписка банка, счет–фактура Приняты к вычету по задолженности перед бюджетом суммы акцизов по оприходованным и оплаченным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров 68/ Акцизы 19/ Акцизы Таможенная декларация, документы, удостоверяющие уплату таможенным органам акциза (выписка банка и др.). Приняты к вычету суммы акциза, по задолженности перед  бюджетом при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров 68/Акцизы 19/ Акцизы Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам 68/Акцизы 51 Выписка банка с текущего валютного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по акцизам в валюте 68/Акцизы 52 Выписка банка со специальных счетов Погашена задолженность  перед бюджетом со специальных счетов 68/Акцизы 55 Выписка банка, платежное поручение Возвращены  излишне перечисленные суммы акциза 51 68/Акцизы Счета–фактуры, налоговая декларация Начислен акциз  со стоимости отгруженной продукции 90/Акцизы 68/Акцизы

     Налог на прибыль

 

Первичный документ Содержание  операции Корреспондирующие счета Д К Расчет (налоговая декларация) налога от фактической  прибыли Начислен налог  на прибыль 99 68–1 Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль 68–1 51

     Налог на имущество предприятий

 

Первичный документ Содержание  операции Корреспондирующие счета Д К Расчет  налога на имущество, налоговая декларация Начислен налог  на имущество 91–2 68–2 Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу 68–2 51

 

     Налог на пользователей  автомобильных дорог 

Первичный документ Содержание  операции Корреспондирующие счета Д К Справка бухгалтерии об определении налоговой  базы, декларация по налогу на пользователей  автомобильных дорог Начислен налог  на пользователей автомобильных  дорог 20, 25, 26, 44 68–4* Выписка банка с расчетного счета Перечислена задолженность  перед бюджетом по налогу 68–4* 51

 

 

      Заключение 

     Основное  место в российской налоговой  системе с момента ее образования  в 1992 году, занимают – косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов.

     Регулирующая  функция, налога особенно в ее стимулирующем  аспекте, отходит на второй план. Являясь  регулятором спроса, косвенные налоги, влияют, в первую очередь, на решения  потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредовано, через колебания спроса. К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам является неотъемлемой частью всего учета организации.

     В курсовой работе были рассмотрены вопросы  по бухгалтерскому учету расчетов по налогам и сборам, приведена корреспонденция  счетов по различным видам налогов.

     Основными документами по учету расчетов с  бюджетом являются: декларация по налогам  и сборам, карточка НДФЛ, справка  о доходах, журнал – ордер №8. Все необходимые документы по учету расчетов с бюджетом даны в  приложении.

     Для контроля правильности отражение и  осуществления операций по расчетам по налогам и сборам проводится аудит  и проверки налоговых инспекций. 

 

      Список используемой литературы 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Серия  «Экономика и управление». Ростов н/д: Избирательский центр 2002.– 832 с.
2. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. И. В. Анциферова. – Издательство «Перспектива», 2004.– 358 с.
3. Бухгалтерский учет// 2003, №.14 – с 46 – 51.
4. Бухгалтерский учет// 2003, №9. – с 64 – 68.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.– 525 с.
6. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А. С. Бакаева, – М.: «ИПБ – БИНФА», 2002. – 608 с.
7. Е. П. Козлова, Н. В. Пашутин, Т. Н. Бабченко, И. Н. Галанина. Бухучет. Москва “Финансы и статистика” 2004.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 560с.
9. Н. П. Барышников. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно–методическое издание. М.: 2003.
10. План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. М.: 2002.
11. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Самоучитель по бухгалтерскому учету (7–е изд.)–СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 656 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                         Приложение  №1

                                         Бухгалтерский учет заработной

                                         плата и премии

    Рассмотрим  ситуацию:

    Работнику ЗАО "Дельта" А.С. Смирнову - руководителю отдела кадров в октябре были начислены:

    - заработная плата - 40 000 руб.;

    - премия по итогам работы за  полугодие - 15 000 руб.;

    - материальная помощь в связи  с рождением ребенка - 56 000 руб.

    Помимо  этого А.С. Смирнов является акционером ЗАО "Дельта". 15 сентября общим  собранием акционеров было принято  решение о выплате дивидендов по результатам полугодия А.С. Смирнову были начислены дивиденды в размере 10 000 руб., выплата произведена в  октябре. ЗАО "Дельта" в данном периоде само дивидендов не получало, акционерами организации являются только физические лица - резиденты  РФ. 

    Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии по результатам  работы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и  отражаются по дебету счетов учета  затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана  счетов).

    Заработная  плата и премии, выплачиваемые  работнику, облагаются НДФЛ как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ). В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

    Удержание НДФЛ из указанных доходов ЗАО "Дельта" отразит записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ".

    Выплату материальной помощи работнику организация  учтет в бухгалтерском учете  в составе прочих расходов (п. п. 11, 17 ПБУ 10/99). Для отражения таких  расходов используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

    Сумма материальной помощи, которую организация  выплачивает своему работнику, освобождается  от обложения НДФЛ в пределах 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет с суммы  выплаченной материальной помощи, составит 780 руб. ((56 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%). Организация  обязана удержать его непосредственно  при выплате материальной помощи и перечислить в бюджет (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

    В бухгалтерском учете удержание  НДФЛ из суммы материальной помощи организация отразит записью  по дебету счета 73 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".

    Начисление  дивидендов акционерам - физическим лицам, которые являются работниками организации, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

    При выплате дивидендов организация  как налоговый агент обязана  исчислить, удержать и перечислить  НДФЛ с таких доходов по налоговой  ставке 9% (п. 4 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Порядок  определения налоговой базы в  отношении доходов в виде дивидендов установлен ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

    В нашем случае сумма налога с выплаченных  дивидендов составит 900 руб. (10 000 руб. x 9%). Организация удержит НДФЛ при  их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

    Сумму удерживаемого налога с доходов  в виде дивидендов ЗАО "Дельта" отразит по дебету счета 70 и кредиту  счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".

      

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи, связанные с начислением  и выплатой          заработной платы <*> и премии
Начислена заработная плата   за октябрь и полугодовая     премия работнику             (40 000 + 15 000)	26	70	55 000	Расчетно-     платежная     ведомость
Удержан НДФЛ с суммы         заработной платы и премии    (55 000 x 13%)	70	68-3	7 150	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Выплачена заработная плата   за октябрь и премия          (55 000 - 7150)	70	50	47 850	Расчетно-     платежная     ведомость
НДФЛ  перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	7 150	Выписка банка  по  расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с начислением  и выплатой          материальной помощи
Начислена материальная       помощь работнику	91-2	73	56 000	Заявление     работника,    Распоряжение    руководителя    организации
Удержан НДФЛ из суммы        материальной помощи          ((56 000 - 50 000) x 13%)	73	68-3	780	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Произведена выплата          материальной помощи          работнику                    (56 000 - 780)	73	50	55 220	Расходный     кассовый ордер
НДФЛ  перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	780	Выписка банка  по  расчетному счету
Бухгалтерские записи, связанные с начислением  и выплатой дивидендов
Бухгалтерские записи на дату принятия решения о  выплате дивидендов     (15 сентября)
Отражена  задолженность       перед акционером по выплате  дивидендов	84	70	10 000	Выписка из     протокола     общего собрания  акционеров,    Бухгалтерская   справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату выплаты дивидендов в октябре
Удержан НДФЛ с сумм          дивидендов, начисленных в    пользу работника	70	68-3	900	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Выплачены дивиденды          акционеру                    (10 000 - 900)	70	50	9 100	Расходный     кассовый ордер
НДФЛ  перечислен в бюджет с   расчетного счета             организации	68-3	51	900	Выписка банка  по  расчетному счету