Учет расчетов по налогам и сборам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет расчетов по налогам и сборам и его

совершенствование

 

4.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

 

РУП «Учхоз БГСХА» постоянно ведет расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется действующим законодательством. С 1 января 2010 года порядок начисления и уплаты налогов в бюджет производятся согласно Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

В РУП «Учхоз БГСХА» выручка от реализации продукции растениеводства, животноводства составляет более 70 % от общей выручки. В связи с этим, согласно Декрету Президента от 13 июля 1999 года № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (с изменениями и дополнением от 20.12.2007г. №9), c 1 октября 2010 года организация перешла на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Для  производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого налога, сохраняется общий порядок по уплате следующих налогов и сборов:

• акцизов;
• НДС;
• налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов;
• государственных пошлин;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения;
• таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.

    В связи  с этим помимо единого налога  для производителей сельскохозяйственной продукции  организация уплачивает в бюджет следующие налоги и отчисления:

• налог на добавленную стоимость;
• подоходный налог с граждан.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам в организации  ведутся на  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет кредитуется на причитающиеся бюджету суммы, а дебетуется на фактически перечисленные в бюджет суммы. На предприятии к данному счету открыты следующие субсчета:

68-1 «Единый налог, НДС»;

68-2 «Подоходный налог».

Также для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в организации предназначены субсчета:

18 -1 «Налог на добавленную стоимость причитающейся к уплате»;

18-2 «Налог на добавленную стоимость  на приобретенные основные средства по лизингу»;

18-3 «Налог на добавленную стоимость  на товары в магазине».

По дебету счета отражаются суммы налога, причитающегося к оплате, по кредиту – суммы уплаченного налога, а также принятого в зачет.

  Ежемесячно РУП «Учхоз БГСХА» предоставляет в налоговую инспекцию  налоговые декларации: по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции и НДС – до 20 числа месяца следующего за отчетным (Приложения 4,5).

Рассмотрим каждый из этих налогов более подробно.

Объектом для обложения единым налогом  в РУП «Учхоз БГСХА» является валовая выручка, которая определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров, работ и услуг, иного имущества и доходов от внереализационных операций. К средствам от реализации продукции, работ, услуг также относятся:

- реализация товаров своим работникам, включая реализацию в порядке  натуроплаты;

- безвозмездная передача основных  средств и иных ценностей.

   В валовую продукцию не  включаются:

- средства, полученные от реализации  сельскохозяйственной продукции, заготовленной  у населения и сданной государству;

-  стоимость скота, выбракованного  из основного стада и поставленного  на откорм;

- стоимость основных средств и нематериальных активов при их ликвидации и списании;

- стоимость имущества при безвозмездной  передаче государственным органам, в том числе исполнительным и распорядительным органам;

-   средства, полученные от  операций с ценными бумагами.

   В состав доходов от  внереализационных операций не  включаются:

-   средства, поступившие из созданных  в соответствии  с законодательством фондов и бюджетов Республики Беларусь;

-    взносы в уставный  фонд, которые производят учредители;

-    средства, полученные юридическими  лицами в порядке долевого  участия в    строительстве жилья;

• доходы, полученные участниками от совместной деятельности;
• имущество, возвращаемое собственнику либо участнику организации при ее ликвидации;
• выплаты акционерам в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем их взносы в уставный капитал;
• выплаты акционерам-пайщикам в виде акций этого предприятия, в виде увеличения их номинальной стоимости;
• прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов;
• стоимость материально-технических и финансовых средств при безвозмездном их получении сельскохозяйственными организациями при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства;
• суммы страховых возмещений при наступлении страховых случаев.

   Ставка  налога- 2 %. Сумма налога, подлежащая  уплате, определяется как произведение  суммы налогооблагаемой базы и ставки налога.

     Начисление данного налога за июнь 2014 года в РУП «Учхоз БГСХА» отражено следующей корреспонденцией счетов:

   дебет счета 90 «Реализация» на сумму 37477059 руб.

   кредит счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам» на сумму 37477059 руб.

   За июле месяце было уплачено из расчетного счета по платежному поручению (Приложение 6) в счет погашения единого налога 37477059 руб., что отражено  следующей корреспонденцией счетов:

   дебет счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» на сумму 37477059 руб.

   кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 37477059 руб.

    Объектом налогообложения  по НДС признаются обороты  по реализации товаров, работ, услуг на территории РБ (за исключением оборотов по реализации объектов, освобождаемых от обложения НДС), в том числе:

• обороты по реализации товаров, работ, услуг, используемых внутри   организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;
• обороты по реализации товаров, работ, услуг, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
• обороты по обмену товарами, работами, услугами;
• обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением случаев, установленных законодательством;
• недостачи, хищения, порча товаров сверх норм естественной убыли;
• продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, не установленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;
• обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья;
• принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретения основных средств и нематериальных активов.

   Кроме того, объектами налогообложения  являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами РБ и товары, ввозимые на таможенную территорию РБ (за исключением товаров, освобождаемых от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию РБ).

   Под оборотом от реализации  для целей налогообложения понимается  продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри  организации для собственного  потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателем залогодержателю.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1. лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

2. медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

3. ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

4. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

5. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

6. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты;

7. услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

8. ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению.

9. религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:

10. по номинальной цене почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, акцизных марок для маркировки и перемаркировки алкогольных изделий и табачной продукции, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных изделий и табачной продукции, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, счетов-справок на реализацию автомототранспорта и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности в комплекте с идентификатором скрытого латентного изображения, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

11. оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

12. объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

13. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями внутренних дел Республики Беларусь;

14. услуг по перевозке пассажиров: транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси) при городских перевозках; речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородных перевозках.

15. изделий народных промыслов (ремесел) признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

16. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

17. драгоценных металлов и драгоценных камней;

18. товаров магазинами беспошлинной торговли;

19. путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Президентом Республики Беларусь и некоторые другие обороты.

Порядок исчисления и уплаты НДС с 1 января 2010 года регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

   Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.

   Ноль (0) процентов – при  реализации экспортируемых товаров, работ, услуг. Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров, работ, услуг путем вычета, т.е. зачета сумм налога, уплаченных при приобретении объектов, использованных для производства и реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке.

   Десять (10) процентов – при  реализации на территории Республики  Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

   Двадцать (20) процентов  - при реализации товаров, не указанных при применении нулевой и десяти процентной ставок.

Двадцать четыре (24) процента – при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

   При реализации объектов  налог исчисляется по итогам  налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате их покупателю. В связи с применением зачетного метода исчисления НДС на предприятии ведется Книга покупок (Приложение 7), предназначенная для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по НДС, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету. Сумма налога, подлежащая уплате предприятием в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик не уплачивает налог в данном периоде, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде либо зачету или возврату плательщику в порядке, установленном законодательством. В организации применяется ставка НДС в размере 10 % и 20 %.