Учет расчетов по налогу на прибыль

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

 

НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ФИЛИАЛ

ИНСТИТУТА ЭКОНОМИКИ  УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

 

Экономический факультет

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:

Учет расчетов по налогу  на прибыль

 

 

 

                                           

          Работу выполнил: студент

123 группы

Козлова М.Г.

Научный руководитель: Паньженский О.В.

 

 

 

 

 

Набережные Челны 

2005 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю налога на прибыль приходиться около 17%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации и играет роль экономического инструмента регулирования экономики. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма отражения в бухгалтерском учете операций по учету налога на прибыль в теории и на практике.

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

- рассмотрение нормативно-правовой  базы учета расчетов по налогу  на прибыль;

- изучение теоретического  материала по учету расчетов по налогу на прибыль;

- анализ различных  аспектов правового, бухгалтерского  и налогового учета на основе  предприятия ООО «СМУ»;

- выявление проблем  в учете расчетов по налогу на прибыль и выработка рекомендаций по усовершенствованию учета;

- сформулировать выводы  на основе изученного, подвести  итоги и дать объективную оценку  полученным результатам.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «СМУ».  Предметом исследования является система учета расчетов по налогу на прибыль ООО «СМУ».

При изучении данной темы были использованы следующие учебные  пособия: Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина; Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях; Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский; Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки и др. А также статьи периодических изданий, таких как «Финансовая газета», «Бухгалтерский вестник», «Налоговый вестник», «Главбух», «Российский налоговый курьер» и проч. Кроме того, при написании данной курсовой работы были рассмотрены «Налоговый кодекс РФ», «ПБУ 18/02» и другие нормативно-правовые документы.

Исследуемая тема в литературе раскрывается недостаточно подробно и  полно. Связи с чем автором  работы было использовано большое количество источников и периодических изданий.

 

 

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ  
   ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1. Нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 198/02 утверждено Приказом Министерства финансов 
Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н. Данное положение содержит в себе четыре пункта.

 Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 
       Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. (10, с. 165)

Положение предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)  (ред. от 02.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005). Глава 25 «Налог на прибыль организаций», включает в себя 87 статей, в которых рассматриваются налогоплательщики, объекты налогообложения, доходы, расходы, налоговая база, налоговые ставки, налоговая декларация, налоговый учет, аналитические регистры налогового учета т.д.

Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1(ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль организаций и предприятий».

«Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004).

Закон РФ от 16.07.1992 N 3317-1 (ред. от 02.11.2004) « О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России».

Приказ МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004) «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.12.2003 N 5294).

Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 N 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль».

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15. 06. 2000 г. № 62.

 

2.  Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

 

 

 Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это  формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период. (4, с. 256)

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Если доходы получены в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предьявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

Если цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной  валюте или условных единицах, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (условной единице). У налогоплательщиков использующих  метод начисления, возникают при этом курсовые (суммовые) разницы, учитывающиеся соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.

У налогоплательщиков, применяющих  кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в состав внереализационных доходов (расходов) включаются только курсовые разницы от пересчета имущества в виде валютных ценностей.(2, с. 299)

Расходы должны быть обоснованными документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Порядок оформления предусмотрен нормативными правовыми актами.

Расходы, учитываемые  для целей налогообложения, делятся  на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.  
     В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на:

1. Расходы, учитываемые  в целях налогообложения в  текущем отчетном (налоговом) периоде,  в том числе:

- расходы, учитываемые  в размере фактически произведенных затрат;

- расходы, учитываемые  в пределах установленных нормативов. (3, с. 430)

2. Расходы будущих  периодов и убытки, приравниваемые  к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.).

Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода.

3. Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.

3. Организация учета расчетов по налогу на прибыль

 

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональным, местным) осуществляется путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются  суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. (2, с. 561)

Начисленные в течение  отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дебет 99 Кредит 68

На субсчете «Платежи в бюджет из прибыли» Счета Прибылей и убытков, таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:

Дебет 68 Кредит 51

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету расчетов по налогам и сборам, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет,  кредитовое – сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется. Всю необходимую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.