Учет расчетов по налогу на прибыль

10. Проходить аттестацию в порядке и сроки, установленные действующим законодательством Российской Федерации  и внутренними документами Общества.

11. Хранить в тайне известные ему сведения ограниченного распространения, информировать непосредственного начальника о фактах нарушения порядка обращения со сведениями ограниченного распространения, о попытках несанкционированного доступа к ним. 

12. Знать и выполнять требования инструкций, приказов и других внутренних документов, действующих в Обществе, по вопросам обеспечения сохранности служебной информации ограниченного распространения.

13.  В случае необходимости замещать сотрудников отдела во время их отсутствия по Приказу руководителя ООО «СМУ».

Также ООО «СМУ» были разработаны рекомендации по усовершенствованию учета расчетов по налогу на прибыль. В целях минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль, при заключении договоров, по которым организация производит какие-либо расходы, бухгалтеру следует проанализировать, могут ли быть признаны расходы, произведенные по таким договорам в целях налогообложения прибыли. О расходах, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, говорится в статьях 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264 НК РФ. Следует учитывать, что перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли не является закрытым (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). По общему правилу, налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли уменьшить доходы на сумму произведенных расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Таким образом, если даже расходы, которые организация планирует совершить по договору, прямо не поименованы в НК РФ, их можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии соблюдения критериев, указанных в статье 252 НК РФ.

Помимо всего вышеперечисленного, если предприятие желает занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления, необходимо автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения. Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя.

Главным аспектом является то, что бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Бухгалтерские системы должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды.

Связи с этим ООО «СМУ»  приняло решение автоматизировать бухгалтерский учет. Общество отдает предпочтение отечественным бухгалтерским программам, так как они больше подходит для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета. ООО «СМУ» остановило свой выбор на программе 1С: Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проделанной  работы можно с уверенностью сказать, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии высокую важность имеет учет расчетов по налогу на прибыль, потому что в действующей налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место, так как он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов.

Поставленную в начале курсовой работы цель можно считать  достигнутой, потому что были четко выполнены все задачи.

Теоретическая часть  данной курсовой работы посвящена изучению основных положений учета расчетов по налогу на прибыль. Вначале была подробно рассмотрена нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль. Основными нормативно-правовыми документами, на которые делался упор во время написания работы, являются Положение по бухгалтерскому учету 18/02 и налоговый кодекс Российской Федерации.

Далее рассматривается  формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. В данном разделе следует выделить следующие определения.

Основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки.

Расходы должны быть обоснованными  документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

После изучения формирования налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо рассмотреть наиболее важные аспекты теоретического материала по налогу на прибыль. К таким относятся учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, а также учет временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств. Связи с этим следует отметить следующие определения.

Постоянные разницы  возникают, если моменты признания  расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше. Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Учет постоянных разниц отражается на субсчетах. Постоянные налоговые разницы бывают положительными и отрицательными. Положительные постоянные разницы это бухгалтерские расходы, не учитываемые при налогообложении. Отрицательные постоянные разницы это расходы, которые уменьшают налоговую базу, но не учитываются в бухгалтерском учете.

Положительное постоянное налоговое обязательство (ППНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется  произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется  произведению отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое  обязательство (ОНО) -  это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет  в следующем периоде. Равняется произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (24%).

Самым важным моментом в  теоретической части, данной курсовой работы, является организация учета  расчетов по налогу на прибыль. Корреспонденцией счетов – начисление налога на прибыль – будет Дебет 99 Кредит 68.5.

В практической части рассмотрены особенности учета расчетов по налогу на примере ООО «СМУ». Кроме того, подробно изложена характеристика анализируемого предприятия и хозяйственные операции, производимые ООО «СМУ» за отчетный период. Составлен журнал хозяйственных операций, а также отчет о прибылях и убытках. По окончании выше приведенных действий, был рассчитан налог на прибыль в целом и по бюджетам в отдельности.

В заключении практической части работы были выявлены проблемы в учете расчетов по налогу на прибыль и определены направления усовершенствования системы учета расчетов по налогу на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А. А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд.,  перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; Под. ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
3. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2003. – 736 с.
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. – 512 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.
7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 384 с.
8. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 248 с.
9. Макарьева В. И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения прибыль. Налог на прибыль. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
10. Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – П 52 М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004. – 184 с.
11. План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н, редакция от 07.05.2003 г.)
12. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 18/02//Бухгалтерский учет. – 2003. –  № 13. – с. 3-15
13. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль//Налоговый вестник. – 2004. – № 1. – с. – 86-91
14. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц//Рос. налоговый курьер. – 2004. – № 3. – с. – 62-64
15. Веденина Е.Л. Применение ПБУ 18/02 при расчетом с бюджетом по налогу на прибыль//Бухгалтерский вестник. – 2004. – № 4. – с. – 56-63
16. Панченко Т. Применение убыточными организациями ПБУ 18/02: бухгалтерский учет и налогообложение//Финансовая газета. – 2004. – № 27. – с. – 5-6

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Журнал хозяйственных операций ООО «СМУ» за 2004 г.