Учет расчетов по оплате труда

Действующим трудовым законодательством  к случаям производственной необходимости, в частности, относятся:

предотвращение или ликвидация стихийного бедствия, немедленное устранение его последствий;

производственная авария и устранение ее последствий;

предотвращение несчастных случаев;

гибель (порча) государственного или общественного имущества.

При урегулировании возникающих  у администрации и работника  вопросов, связанных с переводом  на другую работу в случае производственной необходимости, необходимо учитывать следующее:

администрация имеет право  переводить работников на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации  либо на другом предприятии, но в той  же местности, продолжительность перевода на другую работу не может превышать  одного месяца в течение календарного года;

перевод работника должен быть оформлен приказом (распоряжением) руководителя организации.

Оплата труда переводимого работника производится по выполненной  работе, но при этом ее размер не может  быть ниже среднего заработка по прежней  работе.

 

2.3. Доплата за совмещение профессий

Нередко работник помимо своей  основной работы берет на себя с  согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При  заключении трудового договора устанавливается  размер доплаты за совмещение профессий.

Пример:

На бухгалтера организации  распоряжением руководителя возложены  обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира  в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 25000 руб. Доплата за совмещение профессий - надбавка 30% к окладу. Оплата труда за месяц составит 32500 руб. (25000 + 25000 × 0,3).

 

2.4. Доплата за замещение временно отсутствующего работника

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной  трудовым договором, исполняет обязанности  временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается  работодателем по соглашению с работником.

В случае если обязанности  временно отсутствующего работника  распределяются между несколькими  работниками, то размер доплаты к  основному заработку каждого  работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Пример:

В марте 2011 г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 15 и 10% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 40000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя составит 6000 руб., бухгалтера-кассира - 4000 руб.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Пример:

В течение месяца рабочий  сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка - 240 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 2640 руб. (2 × (240 + 120)) + (4 × (240 + 240)).

При сдельной оплате труда  произведенная работником продукция  должна быть оплачена, исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и  на 100 % за каждый последующий час  работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном  размере.

 

2.5. Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков

На основании ст. 114 Трудового  кодекса РФ работник имеет право  на предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков, продолжительность, которых составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). По соглашению сторон трудового договора отпуск может быть разделен на несколько частей, при этом хотя бы одна из них должна иметь продолжительность не менее 14 дней (ст. 125 ТК РФ).

На время отпуска за сотрудником сохраняется средний  заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих отдыху, а не фактическая  заработная плата (ст. 114 ТК РФ). Основным документом для расчета данной величины является Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Размер оплаты отпускных  рассчитывается исходя из среднего дневного заработка за расчетный период, который определяется по следующей формуле:

ЗСР = ЗН: 12: 29,4,

где ЗСР - средний дневной заработок;

ЗН  - сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

12 - количество календарных месяцев в году;

29,4 - сумма среднемесячного числа календарных дней.

Согласно п. 2 Положения  в расчет среднего заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые работодателем. В то же время материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие выплаты при этом не учитываются, так как они носят социальный характер.

При исчислении среднего заработка  из расчетного периода исключается  время, а также начисленные за это время суммы, когда:

1) за работником сохранялся  средний заработок в соответствии  с действующим законодательством,  например период отпуска;

2) сотрудник получал пособие  по временной нетрудоспособности  или пособие по беременности  и родам;

3) работник не работал  в связи с простоем по вине  работодателя или по причинам, не зависящим от сторон трудового  договора;

4) сотрудник не участвовал  в забастовке, но в связи с  этой забастовкой не имел возможности  выполнять свою работу;

5) работнику предоставлялись  дополнительные оплачиваемые выходные  дни для ухода за детьми-инвалидами  и инвалидами с детства;

6) сотрудник по иным  основаниям освобождался от работы  с полным или частичным сохранением  заработной платы или без оплаты  в соответствии с трудовым  законодательством.

Если один или несколько  месяцев расчетного периода были отработаны не полностью или из него/них исключалось время по указанным выше причинам, то средний дневной заработок исчисляется по следующей формуле:

ЗСР = ЗН: (29,4 × N + n),

где ЗСР  - средний дневной заработок;

ЗН  - сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период;

29,4 = сумма среднемесячного числа календарных дней;

N - количество полных календарных месяцев;

n -расчетное количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных  дней в неполном календарном месяце рассчитывается так:

n = 29,4 : m × р,

где n - количество календарных дней в неполном календарном месяце;

29,4 - среднемесячное число календарных дней;

m - количество календарных дней месяца, отработанного не полностью;

р - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

В учетной политике предусмотрен учет отпускных следующего месяца в  качестве расходов будущих периодов.

Сумма НДФЛ удерживается единовременно  в момент выдачи отпускных. При этом налог уплачивается в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек округляется до целого рубля.

 

2.6. Учет расчетов пособий по временной нетрудоспособности

 

С 1 января 2010 г. действует  новая редакция Федерального закона «Об обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»  от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, определенная Федеральным  законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. Этим документом определен порядок расчета  пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Особенности порядка исчисления пособий регламентированы Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об  утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному  социальному страхованию», действующим  в части, не противоречащей Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ в редакции от 24.07.2009 г. №213-ФЗ.

Порядок расчета  пособия по временной нетрудоспособности

Определяется  средний дневной заработок работника. Пособие исчисляется, исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) работы у данного страхователя (работодателя), предшествовавших месяцу наступления страхового случая (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В среднем заработке, исходя из которого исчисляется пособие, учитываются  все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, включаемые в  базу для начисления страховых взносов  в ФСС России в соответствии с  Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования».

В расчет принимаются только фактически начисленные за расчетный  период суммы. Никакой корректировки  выплат в пользу работников на коэффициенты повышения тарифных ставок или окладов (например, с 1-го числа месяца нетрудоспособности или в период нетрудоспособности) не допускается. Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу с изменением размера оплаты труда (или увеличился размер заработной платы в целом по организации), указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода (или с даты повышения заработной платы).

Средний дневной  заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного работнику заработка (за 12 предшествовавших месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Страховым случаем при  временной нетрудоспособности признается (п. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ):

1) утрата трудоспособности  вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с  операцией по искусственному  прерыванию беременности или  осуществлением экстракорпорального  оплодотворения (за исключением  временной нетрудоспособности вследствие  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний);

2) необходимость осуществления  ухода за больным членом семьи;

3) карантин застрахованного  лица, а также карантин ребенка  в возрасте до семи лет, посещающего  дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного  в установленном порядке недееспособным;

4) протезирование по медицинским  показаниям в стационарном специализированном  учреждении;

5) долечивание в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на  территории РФ, непосредственно  после стационарного лечения.

Сравнивается  средний дневной заработок с его предельным размером. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной Законом № 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ в 2010 г. составляет 415000 руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Этот показатель ежегодно индексируется.

Иными словами, в 2010 г. средний  дневной заработок для начисления пособий не должен превышать 1136,986 руб. (415000 руб.: 365). Если фактическая величина среднего дневного заработка превышает предельную, то за основу расчета принимается предельная величина. Если фактический заработок меньше предельной величины, за основу берется фактический показатель.

Определяется  размер дневного пособия с учетом продолжительности страхового стажа  застрахованного лица. Размер пособия в общем случае зависит от страхового стажа работника и составляет:

100% среднего заработка  застрахованного лица, имеющего  страховой стаж восемь и более  лет;

80% среднего заработка  застрахованного лица, имеющего  страховой стаж от пяти до  восьми лет;

60% среднего заработка  застрахованного лица, имеющего  страховой стаж до пяти лет  (ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Исчисляется размер пособия. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера рассчитанного дневного пособия (с учетом предельного размера и страхового стажа) на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

При определении размера  пособия, подлежащего выплате, в  число оплачиваемых календарных  дней включаются нерабочие праздничные  дни, но исключаются календарные  дни, приходящиеся на период временной  нетрудоспособности, за которые пособие  не назначается. Такие дни указаны  в ст. 9 Закона № 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности, по сути, является возмещением утраченного  работником в связи с нетрудоспособностью  фактического заработка. Поэтому оно  не назначается за те периоды, когда  работник освобождался от работы (п. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).