Учет расчетов по оплате труда

   Предоставление работнику  отпуска оформляется приказом  по форме №Т-6, утвержденный постановлением  Госкомстата России от 05.01.2004г.  За работником, находящимся в  отпуске, сохраняют его средний  заработок (При.8).

Пример 8. Рассчитаем продолжительность  ежегодно оплачиваемого отпуска  и расчет оплаты за предоставленный  отпуск.

    Работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с 23 апреля. Ему установлен месячный оклад в размере 20000руб. Все дни в течение периода, составляющего 12 месяцев, предшествующих этому отпуску, были работником отработаны полностью, за которые было начислено 240 000руб.

Рассчитаем продолжительность  отпуска.

    Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Это с 23 апреля по 20 мая включительно. Однако, в этот промежуток попадают 2 праздничных дня – 1 мая Праздник Весны и Труда и 9мая День Победы (установлены ст. 112 ТК РФ). Эти дни должны быть исключены, а отпуск продлен на два дня. Таким образом, продолжительность отпуска, который будет предоставлен работнику, составит 30 календарных дней, с 23 апреля по 22 мая включительно.

    Произведем расчет его среднего дневного заработка: 240000рую. : 12мес. : 29,4=680,27руб.

    Хотя в рассматриваемом случае на период отпуска попадают 2 праздничных дня, согласно ст.120 ТК РФ они в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. Следовательно, продолжительность отпуска, предоставленного работнику, в целях исчисления средней заработной платы за его период составляет 28 календарных дней.

    За этот период работнику будут начислены отпускные в размере:680,27руб. х 28дн.=19047,56руб.

    Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования.

    Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

    С 2010 г. при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком нужно учитывать их предельные размеры, которые зависят от предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. В 2011 году она составит 415000 руб., в дальнейшем будет ежегодно индексироваться (ч. 4 и 5 ст. 8 закона N 212-ФЗ).

    Предельная сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, будет зависеть от продолжительности страхового стажа работника и от предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 и ч. 3.1 ст. 14 закона N 255-ФЗ) (Табл. 1).

 

 

 

 

Таблица 1.

Страховой стаж	Сумма пособия	Примечание
До шести месяцев	В размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц	-
От шести месяцев до пяти лет	60% среднего заработка	При расчете пособия нужно  сравнить средний дневной заработок  работ со средним дневным заработком, который получен путем деления 415000 руб. на 730 дней.
От пяти до восьми лет	80% среднего заработка
Восемь лет и более	100% среднего заработка

 

        Алгоритм  расчёта пособий по временной  нетрудоспособности:

1.Подсчитываем сумму начислений  работнику за 2 года, предшествующих  наступлению нетрудоспособности (отдельно  за каждый год), облагаемых взносами  в ФСС. 

2.Отдельно каждую из  сумм сравниваем с 415 000, и берем  в расчет суммы не превышающие  415 000.

3.Суммируем полученные  данные и делим на 730 и умножаем  на коэффициент в зависимости  от стажа. 

4.Определяется сумма к  выплате путем умножения среднедневного  заработка, на количество календарных  дней нетрудоспособности. 5.Сравниваем  с суммой пособия рассчитанной  исходя из МРОТ и берем максимальную.   

 

 

2.3. Учёт удержаний  из заработной платы.

    Согласно ст. 137 Трудового кодекса удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

    Такие удержания по своему характеру могут быть разными, в том числе:

   1)обязательные удержания:

   -налог на доходы  физических лиц;

   -удержания по исполнительным  листам.

   2)удержания по  инициативе  работодателя:

   -задолженности по  ранее выданным авансам, а также  сумм, излишне выплаченных в результате  неверно произведенных расчетов;

   -сумм в порядке  возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;

   -сумм, выплаченных  за неотработанные дни использованного  отпуска (при увольнении);

   -удержание за допущенный  брак и др.

   3)удержание по  заявлению работника:

   -за товары, проданные  в кредит;

   -в порядке погашения  ссуды, предоставленной работнику  работодателем.

    Размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной выплате. Под суммой, предназначенной выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц.

    Налог на доходы физических лиц – форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Относится налог к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

   При расчете налога  применяются налоговые ставки  (см. таблицу 2):

 

 

Таблица 2.

СТАВКА НДФЛ	В ОТНОШЕНИИ КАКИХ  ДОХОДОВ ПРИМЕНЯЕТСЯ	ОСНОВАНИЕ
13%	Применяется в отношении  всех доходов, не перечисленных в  других строках таблицы	п.1ст.224 НК РФ
35%	Применяется в отношении: -стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в конкурсах,  играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в частности, превышающей  4000руб. -процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Банка России, в течении периода, за который  начислены проценты, по рублевым  вкладам (за исключением срочных  пенсионных вкладов, внесенных  на срок не менее шести месяцев)  и 9% годовых по вкладам в  иностранной валюте; -суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения суммы, рассчитанной  исходя из ¾ действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ в отношении  заемных средств, полученных в  рублях и9% годовых – для заемных  средств в иностранной валюте, за исключением доходов в виде  материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов целевого использования таких средств.	п.1ст.112, п.2ст224, п.28ст.217 НК РФ
30%	Применяется в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	п.3ст.224 НК РФ
9%	Применяется в отношении  доходов: -от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов; -в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 г., а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007г.	Пункты 4,5ст.224 НК РФ

    На основании ст. 218 НК РФ налогоплательщик по НДФЛ имеет право на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты представлены в табл. 3.

 

 

 

 

 

   Таблица 3

Сумма налогового вычета в рублях за каждый месяц  налогового периода	Налогоплательщик
3000	Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской  АЭС. Инвалиды Великой Отечественной  войны
500	Герои Советского Союза и  Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней. Участники  ВОВ Инвалиды с детства, а  также инвалиды I и II групп
1400	На 1,2 ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок, являющихся родителями или  супругами родителей, опекунами  или попечителями
3000	На 3 и последующего ребёнка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.
3000	На ребёнка-инвалида до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребёнок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.
3000	На учащегося-инвалида 1 и 2 группы до 24 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребёнок, являющихся родителями или  супругами родителей, опекунами  или попечителями.

    Начисление НДФЛ отражается в учёте бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68- удержан НДФЛ из сумм, начисленных работнику. Фактическое перечисление налога на доходы физ. лиц отражается в учёте организации записью: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.

    К удержаниям по исполнительным листам относятся:

-удержания алиментов  по исполнительным документам;

- прочие удержания по  исполнительным листам, переданным  судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для  производства взысканий в пользу  юридических и физических лиц;

    Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

    Согласно статье 81 СК РФ алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей (При.9).

Пример 9. Расчет удержаний по исполнительным листам.

Работник ООО «Майский» Кузьмичев  Д.А. имеет ребенка, но в браке  не состоит. Ежемесячно он обязан платить  алименты в размере 25 процентов своих  доходов. Зарплата Кузьмичева Д.А. равна 12 000 рублей. Кроме того, в марте  ему выдали премию в размере 4000 рублей. В марте 2011 года стандартных вычетов работнику не полагалось, так как его совокупный доход с начала года превысил 40 000 рублей.

Сумма НДФЛ, удержанная с Кузьмичёва в июне, равна:

(12 000 рублей + 4000 рублей) х 13% = 2080 рублей.

Сумма доходов, с которой будут  удерживаться алименты, составит:

12 000 рублей + 4000 рублей – 2080 рублей = 13 920 рублей.

Сумма алиментов, которая будет  удержана из доходов Кузьмичева Д.А., составит:

13 920 рублей х 25% =3480 рублей.

Таким образом, в счет выплаты алиментов  ООО «Майский» удержит у Кузьмичева Д.А.3480 рублей .В бухгалтерском учете  ООО «Майский» были сделаны следующие  записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 – 16 000 рублей (12 000 + 4000) – начислена Кузьмичеву Д.А. заработная плата и премия;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – 2080 рублей – удержан с Кузьмичева Д.А. НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 – 3480 рублей – удержаны алименты по исполнительному листу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 – 10 440 рублей (16 000 – 2080 – 3480) – выданы Кузьмичеву Д.А. из кассы заработная плата и премия;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50 – 3480 рублей – сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 57 – 3480 рублей – списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

К удержаниям, производимым на основании  исполнительных документов, относятся  также удержания за материальный ущерб, причиненный предприятию  и физическому лицу, удержания  из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения  свободы, и т.п.

Во всех случаях основанием для  производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись  органов нотариата, в которых  оговариваются размеры (суммы) удержаний  и реквизиты получателей.

Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального  ущерба в размере, не превышающем  среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации  предприятия путем удержания  необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании  данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом  износа по установленным нормам. При  повреждении (порче) имущества к  ущербу относятся расходы, которые  фактически понесло предприятие  для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или  испорченного имущества, в частности  лома и отходов. Возмещение ущерба путём  удержания из заработной платы отражается в учёте проводкой: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73.2 – произведено удержание в  счёт возмещения ущерба из заработной платы работника.