Учет расчетов с бюджетом по налогам

Оглавление

1. Учет расчетов  с бюджетом по налогам. 2

1.1. Учет расчетов  по социальному страхованию и  обеспечению. 11

2. Учет выпуска  и  реализации готовой продукции  (работ, услуг). 13

2.1. Понятие,  оценка и  документальное оформление  готовой продукции. 13

2.2. Учет выпуска  готовой продукции. 15

2.3. Учет реализации  готовой продукции (работ, услуг). 18

2.4.  Учет  расходов на продажу. 20

3. Задача. 21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Необходимость ведения налогового учета в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую  базу только по правилам ведения бухгалтерского учета в настоящее время невозможно. Статья 113 Налогового Кодекса РФ устанавливает  общие положения организации  налогового учета. Налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учета. Если нормы отражения хозяйственных  операций или учета объектов для  исчисления налоговой базы, по какому-либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учета, возникает необходимость  применения системы налогового учета.

 Налоговый учет на  предприятии ведется в соответствии  с методологическими основами  и правилами, установленными НК  РФ.

1. Учет расчетов с бюджетом по налогам.

 В соответствии с  первой частью налогового Кодекса  РФ налоги Российской Федерации  делятся на три группы: федеральные,  региональные и местные. 

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты  различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные  лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и  законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут  служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и  т.д.

Местные налоги, которые  вводятся местными органами власти в  соответствии с законодательством  страны. Примерами таких налогов  могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

 Уплата многих налогов  (НДС, акцизы, налог на доходы  физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются: 

 ·        объект обложения; 

 ·        налоговая база;

 ·        налоговый период;

 ·        налоговая ставка;

 ·        порядок исчисления налога;

 ·        порядок и сроки уплаты налога;

 ·        налоговые льготы.

 Для обобщения информации  о расчетах с бюджетами по  налогам и сборам, уплачиваемым  организацией, и налогам с работниками  этой организации предназначен  счет 68 «Расчеты по налогам и  сборам». 

 Счет 68 «Расчеты по  налогам и сборам» кредитуется  на суммы, причитающиеся по  налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

 По дебету счета  68 отражаются суммы, фактически  перечисленные в бюджет, а также  суммы НДС, списанные со счета  19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

 Обособленное место  в системе налогового законодательства  занимает единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности в системе малого  предпринимательства. Вмененным  доходом признается потенциально  возможный валовой доход плательщика  данного налога за исключением  возможно необходимых расходов, подтвержденных документально. 

 Плательщиками данного  налога выступают юридические  и физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в определенных сферах (бухгалтерские,  аудиторские, транспортные в другие  услуги), для которых установлена  строго фиксированная численность. 

 Если организация или  предприниматель имеют несколько  торговых точек или иных мест  осуществления своей деятельности, то расчет суммы единого налога  представляется по каждому из  таких мест.

 Налоговый период по  единому налогу определен в  один квартал. Сумма единого  налога исчисляется с учетом  ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей,  влияющих на результаты предпринимательской  деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости  от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр,  окраина, сезонности, суточности работы и пр.).

 На сумму исчисленного  единого налога на вмененный  доход в учете составляется  бухгалтерская проводка:

 Дебет 99 «Прибыли и  убытки» 

 Кредит 68 «Расчеты по  налогам и сборам» 

 Субсчет 2 «Расчеты  по единому налогу на вмененный  доход».

 Погашение задолженности  по данному налогу производится  ежемесячно в виде авансового  платежа в размере 100% суммы  единого налога за календарный  месяц. Согласно по выписке  банка на сумму перечисления  в учете делается запись:

 Дебет 68 «Расчеты по  налогам и сборам» 

 Субсчет 2 «Расчеты  по единому налогу на вмененный  доход» 

 Кредит 51 «Расчетные счета».

 Сроки уплаты устанавливаются  законодательными органами субъектов  РФ.

 Из общего размера  уплаченного налога 25 % зачисляются  в федеральный бюджет, в том  числе 4 % - в Федеральный дорожный фонда РФ.

 Синтетический учет  расчетов с бюджетом ведется  по счету 68 - в журнале-ордере  № 8. В условиях ведения автоматизированного  учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

 Аналитический учет  по счету 68 ведется по видам  налогов. 

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:

 · 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

 · 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

 · 3«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

 По дебету счета  19 по соответствующим субсчетам  организация-заказчик отражает суммы  налога по приобретаемым материальным  ресурсам, основным средствам, нематериальным  активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» и др.

 По основным средствам,  нематериальным активам и МПЗ  после их принятия на учет  сумма НДС, учтенная на счете  19, списывается с кредита этого  счета в зависимости от направления  использования приобретенных объектов  в дебет счетов:

 · 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

 · учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

 · 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

 При продаже продукции  или другого имущества исчисленная  сумма налога отражается по  дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»  и кредиту счета 68, субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (при  продаже «по оплате»). При использовании  счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом будет начислена  после оплаты продукции покупателем  (дебет счета 76, кредит счета  68). Погашение задолженности перед  бюджетом по НДС отражается  по дебету счета 68 и кредиту  счетов учета денежных средств. 

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС  с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или  уменьшает облагаемую налогом прибыль  или подлежащий уплате налог:

 ·        постоянные разницы; 

 ·        временные разницы;

 ·        постоянные налоговые обязательства; 

 ·        отложенный налог на прибыль; 

 ·        отложенные налоговые активы;

 ·        отложенные налоговые обязательства; 

 ·        условный доход; 

 ·        условный расход;

 ·        текущий налог на прибыль. 

 Постоянные разницы  - это доходы и расходы, которые  учитываются в бухгалтерском  учете, но не принимаются во  внимание в налоговом учете.  К постоянным разницам относят: 

 · суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

 · расходы по безвозмездной передаче имущества;

 · убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

 · другие виды постоянных разниц.

 По безвозмездно переданному  имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

 При определении постоянной  разницы по убытку, перенесенному  на будущее, следует иметь в  виду, что в соответствии со  ст. 283 HК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% Итоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

 Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

 Дебет счета 26 «Общехозяйственные  расходы»,

 субсчет «Расходы без  постоянных разниц»

 Кредит счета 76 «Расчет  с разными дебиторами и кредиторами» 

 Дебет счета 26, субсчет  «Постоянные разницы» 

 Кредит счета 76

Постоянное налоговое  обязательство - это налог на прибыль  по постоянной разнице. Сумма этого  обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается  на субсчете «Постоянное налоговое  обязательство» счета 99 «Прибыли и  убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют  бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

 Временные разницы  при формировании налога на  прибыль приводят к образованию  отложенного налога на прибыль,  т.е. суммы, которая увеличивает  или уменьшает налог на прибыль,  подлежащий уплате в следующих  отчетных периодах.

 Временные разницы,  в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую  прибыль, делятся на два вида: