Ставки налога зависят
от налоговой базы на каждого
работника, исчисленных нарастающим
итогом с начала года. Основной особенностью
является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с Федеральным
Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний на 2000
г.» установлены страховые тарифы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний для страхователей в процентах
к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Конкретный процент определяется в зависимости
от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений
во внебюджетные фонды аналогичны.
Однако имеется особенность по
Фонду социального страхования.
Плательщики перечисляют ежемесячно
в этот фонд не всю сумму
взносов, а лишь остаток от
начисленных страховых взносов
за вычетом фактически произведенных
расходов на санаторно-курортное
обслуживание трудящихся и членов
их семей и выплату всех
видов пособий по социальному
страхованию.
В соответствии с
Конституцией РФ граждане России
имеют право на получение
государственного пенсионного, социального
и медицинского обеспечения. Для
реализации этих прав в РФ
создана и действует система
обязательного социального страхования.
Обязательное социальное страхование
представляет собой систему создаваемых
государством правовых, экономических
и организационных мер, направленных
на компенсацию или минимизацию
последствий изменения материального
или социального положения работающих
граждан в случае наступления
социальных страховых рисков, подлежащих
обязательному социальному страхованию.
2. Учет выпуска и
реализации готовой продукции
(работ, услуг).
2.1. Понятие, оценка
и документальное оформление
готовой продукции.
Готовая продукция — это
часть материально-производственных
запасов предприятия, предназначенная
для продажи и являющаяся конечным
результатом производственного
процесса, законченная обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики
которой соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов
в случаях, установленных законодательством.
Готовая продукция
должна сдаваться на склад в подотчет
материально-ответственному лицу.
Крупногабаритные изделия и продукция,
сдача которой на склад затруднена по
техническим причинам, принимается представителем
заказчика в месте изготовления, комплектации
или сборки или отгружаются непосредственно
с этих мест.
В настоящее время
применяются следующие виды оценки
готовой продукции:
1) по фактической производственной
себестоимости. Этот способ оценки
используется сравнительно редко,
в основном на предприятиях
индивидуального производства, выпускающих
крупное уникальное оборудование
и транспортные средства. Может
применяться в организациях с
ограниченной номенклатурой массовой
продукции;
по неполной (сокращенной)
производственной себестоимости
продукции, исчисляемой по фактическим
затратам без общехозяйственных
расходов; этот способ может применяться
в тех же производствах, где
применяется первый способ оценки
продукции;
по оптовым ценам
реализации. Оптовые цены используются
в качестве твердых учетных
цен. Отклонения фактической себестоимости
продукции учитываются на отдельном
аналитическом счете. При устойчивых
оптовых ценах этот вариант
оценки продукции был самым
распространенным, поскольку позволял
сопоставлять оценку продукции
в текущем учете и отчетности,
что важно для контроля за правильным
определением товарного выпуска. При значительном
колебании уровня оптовых цен данный способ
теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной)
производственной себестоимости,
так же выступающей в качестве
твердой учетной цены. При этом
возникает необходимость отдельного
учета отклонений фактической
производственной себестоимости
продукции от плановой или нормативной.
Достоинство данного способа оценки готовой
продукции заключается в обеспечении
единства оценки в планировании и учете.
Однако если плановая или нормативная
себестоимость продукции изменяется часто,
то усложняется переоценка остатков готовой
продукции. Если же оценивать продукцию
по среднегодовой себестоимости, то она
не соответствует оценке в месячных и
квартальных планах. Вариантом данного
способа оценки готовой продукции является
оценка по сокращенной плановой производственной
себестоимости;
- по свободным отпускным
ценам и тарифам, увеличенным на сумму
налога на добавленную стоимость. Используется
этот способ при выполнении единичных
заказов и работ;
- по свободным рыночным
ценам - при учете товаров, реализуемых
через розничную сеть.
На складе готовая продукция
учитывается в натуральном выражении
в карточках складского учета. Организация
учета готовой продукции должна
обеспечить формирование информации о
наличии и движении готовой продукции
по местам хранения и материально-ответственным
лицам.
Поступление готовой
продукции из производства оформляется
накладными, спецификациями, приемными
актами и другими первичными
документами. Количественный учет
готовой продукции по ее видам
и местам хранения обычно осуществляется
аналогично учету материальных
запасов. В последнее время
многие организации применяют
безкарточный метод учета. При данном
методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют
оборотные ведомости учета производства
и движения готовой продукции относительно
складов (других мест хранения). Остатки
продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных
складах вместо карточек складского
учета используются, как правило,
оперативные машинограммы и видеограммы
остатков и движения готовой продукции
по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным
запасам, по готовой продукции
составляют номенклатуру-ценник. Помимо
ценника разрабатываются справочники
продукции, в которых содержатся
сведения об облагаемой и необлагаемой
различными видами налогов продукции,
о плательщиках и грузополучателях,
среднеквартальной и среднегодовой
себестоимости и др.
Продукцию продают
на основании заключенных с
покупателями договоров, в которых
предусматриваются условия поставки.
Готовую продукцию отпускают
покупателям по накладным. Основанием
для оформления накладной (приказа-накладной)
на отпуск готовой продукции
является распоряжение руководителя
организации или уполномоченного
им лица. На основании накладных
выписываются счета-фактуры в
двух экземплярах, один из которых
направляется покупателю, другой
остается у организации-поставщика.
Регистрация их осуществляется
в журнале учета выставленных
счетов-фактур в хронологическом
порядке. Порядок ведения журнала
учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж устанавливается
Правительством РФ,
При отгрузке готовой
продукции определяют суммы, подлежащие
уплате покупателем, оформляют
и предъявляют к оплате расчетные
документы. В суммы к оплате
покупателем включаются стоимость
отгруженной продукции по договорным
ценам; стоимость тары, транспортные
расходы и расходы по погрузке, подлежащие
оплате покупателем сверх договорной
цены; налог на добавленную стоимость.
Со склада продукцию
отпускают представителю покупателя
по доверенности, а при отправке
продукции экспедитором транспортная
организация оформляет провозные
документы, которые экспедитор
передает в отдел сбыта для
отметки об исполнении договора
поставки. Бухгалтерия на основании
отгрузочных документов составляет
ведомость отгрузки и продажи
продукции, где указывают: количество
продукции, суммы по платежным
документам; форма расчетов; отметки
об оплате. По окончании месяца
бухгалтерия на основании первичных
документов составляет оборотные
ведомости движения готовой продукции
по материально-ответственным лицам
и местам хранения
2.2. Учет выпуска
готовой продукции.
Готовая продукция учитывается
на активном счете 43 «Готовая продукция».
Готовые изделия, приобретенные
для комплектации или в качестве
товаров для продажи, учитывают
на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных
работ и оказанных услуг на
сторону также не отражают на счете
43 «Готовая продукция». Фактически затраты
по ним списывают со счетов затрат
на производство в дебет счета 90
«Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче
на месте и не оформленная актом
приемки, остается в составе незавершенного
производства и на счете 43 «Готовая
продукция» не учитывается.
Наиболее распространенным
методом оценки готовой продукции
является оценка по фактической
производственной себестоимости.
Ее можно определить лишь по
окончании отчетного периода.
Движение готовой продукции происходит
ежедневно, поэтому в текущем
бухгалтерском учете используется
условная оценка или учетная
цена.
Если учет готовой
продукции ведется по учетным
ценам, то разница между фактической
себестоимостью и стоимостью
готовой продукции по таким
ценам отражается на счете
43 «Готовая продукция», субсчет 2
«Отклонения фактической себестоимости
готовой продукции от учетной
цены». Отклонения учитываются
в разрезе номенклатуры или
отдельных групп готовой продукции,
или по организации в целом.
Превышение фактической себестоимости
над учетной ценой отражается
по дебету вышеназванного субсчета
и кредиту счетов учета затрат.
Если фактическая себестоимость
меньше учетной стоимости, то
разница отражается сторнировочной
записью.
В качестве учетной
цены могут применяться фактическая
производственная себестоимость,
нормативная производственная себестоимость,
договорные цены и другие виды
цен.
Применение нормативной
себестоимости целесообразно в
массовом и серийном производствах
и при большой номенклатуре
готовой продукции. Использование
учетных цен удобно для осуществления
оперативного учета движения
готовой продукции и единства
оценки при планировании и
аналитическом учете продукции.
Фактическая производственная
себестоимость применяется в качестве
учетной цены чаще всего в единичном и
мелкосерийном производствах, а также
при выпуске массовой продукции небольшой
номенклатуры.
При стабильности цен
оценка готовой продукции может
осуществляться по договорным
ценам.
Независимо от метода
определения учетных цен общая
стоимость готовой продукции
(учетная цена плюс отклонения)
должна равняться фактической
производственной себестоимости
этой продукции.
Оприходование готовой
продукции по учетным ценам
оформляют бухгалтерской записью
по дебету счета 43 «Готовая
продукция и кредиту счета
20 «Основное производство».
По окончании месяца
исчисляют фактическую себестоимость
оприходованной готовой продукции,
определяют отклонение себестоимости
от стоимости по учетным ценам
и списывают это отклонение
с кредита счета 20 «Основное
производство» в дебет счета
43 «Готовая продукция» способом
дополнительной бухгалтерской проводки
или способом «красное сторно».
Если готовая продукция
полностью используется в самой
организации, то ее можно приходовать
по дебету счета 10 «Материалы»
и других аналогичных счетов
с кредита счета 20 «Основное
производство».
Сельскохозяйственные
организации учитывают движение
сельскохозяйственной продукции
в течение года по плановой
себестоимости, а по окончании
года ее доводят до фактической.
Отгруженную или сданную
на месте готовую продукцию
в зависимости от условий поставки,
оговоренных в договоре на
поставку, списывают по учетным
ценам с кредита счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счетов 45 «Товары
отгруженные» или 90 «Продажи».
По окончании месяца
определяют отклонение фактической
себестоимости отгруженной (реализованной)
продукции от стоимости ее
по учетным ценам и списывают
с кредита счета 43 «Готовая
продукция» дополнительной проводкой
или способом «красное сторно»
в дебет счетов 45 «Товары отгруженные»
или 90 «Продажи».
Оценка готовой продукции
(работ, услуг) по нормативной
(плановой) производственной себестоимости
предполагает использование в
бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)». Этот
счет предназначен для обобщения
информации о выпущенной продукции
за отчетный период, а также для выявления
отклонений фактической производственной
себестоимости этой продукции (работ,
услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
отражается фактическая себестоимость
выпущенной из производства продукции
(сданных работ, оказанных услуг),
а по кредиту— нормативная
(плановая) себестоимость.