Учет расчетов с бюджетом по налогам

 Фактическую производственную  себестоимость продукции (работ,  услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».  Нормативную или плановую себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают  с кредита счета 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»  и других счетов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного  производства», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары»). Сопоставление дебетового  и кредитового оборотов по  счету 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» на последнее число  месяца позволяет определить  отклонение фактической себестоимости  выпущенной из производства продукции  от нормативной  (плановой) производственной  себестоимости, которое подлежит  списанию в дебет счета 90 «Продажи».  Счет 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» ежемесячно закрывается  и сальдо не имеет. При этом  превышение фактической себестоимости  продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой,  а экономию — способом «красное  сторно». 

 При определении фактической  себестоимости продукции по статьям  прямых затрат общехозяйственные  расходы не включаются в себестоимость  отдельных видов изделий (работ,  услуг). По окончании отчетного  периода общехозяйственные расходы  списываются в дебет счета  90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные  расходы» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая  производственная себестоимость  проданной продукции формируется  на дебете счета 90 «Продажи»  и включает прямые затраты  и общехозяйственные расходы.

 В бухгалтерском балансе  готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

по нормативной или  плановой себестоимости (если  используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

по сокращенной фактической  себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются  со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

по неполной нормативной  или плановой себестоимости (при  использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списании общехозяйственных  расходов со счета 26  на счет 90.

2.3. Учет реализации готовой продукции (работ, услуг).

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

 В договоре на поставку  готовой продукции указываются  поставщик и покупатель, необходимые  показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму  налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты. Необходимо  дополнительно указывать непреодолимые  обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных  условий, порядок возмещения убытков,  оговорку о подсудности и арбитраже  и другие сведения.

 Реализация продукции  (работ, услуг) производится по  отпускным ценам, в качестве  которых чаще всего  используются  рыночные цены. Ценой продажи  продукции (работ, услуг), используемой  в качестве налогооблагаемой  базы, признается цена сделки, определенная  участниками договора.

 Основанием для отгрузки  готовой продукции покупателем  или отпуска ее со склада  обычно служат приказы отдела  сбыта (маркетинга) организации. 

 При установлении отпускных  цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки го­товой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

 На основании товарно-транспортных  накладных, железнодорожных накладных  и других документов на отпуск  продукции на сторону в финансовом  отделе или при его отсутствии  в бухгалтерии выписывают в  нескольких экземплярах платежные  поручения или платежные требования  для расчетов с покупателями  через банк.

 В платежном поручении  или требовании указывают наименование  и местонахождение поставщика  и покупателя, номер договора  поставки, вид отправки, сумму платежа  по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие  возмещению покупателям (если  это предусмотрено договором), сумму  НДС, выделяемую отдельной строкой.  При отгрузке товаров, оказании  услуг, выполнении работ, не  являющихся объектом налогообложения  по НДС, расчетные документы  и реестры выписывают без выделения сумм НДС.  Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ней указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета отгруженных товаров и используется при определении выручки.

 Оперативный учет отгрузки  ведут в отделе маркетинга (сбыта)  в специальных карточках, книгах  или журналах, а при использовании  ЭВМ — в ежедневно составляемых  машинограммах отгрузки продукции.

 Для вывоза готовой  продукции с территории организации  представителям грузополучателя  выдаются товарные пропуска на  вывоз с территории предприятия  товарно-материальных ценностей.  Пропуска подписывают руководитель  и главный бухгалтер организации  или уполномоченные им лица. Пропуском  могут служить копии товарно-транспортных  накладных или фактур, на которых  делаются специальные разрешительные  надписи.

 Если готовая продукция  отпускается покупателю непосредственно  со склада поставщика или другого  места хранения готовой продукции,  то получатель обязан предъявить  доверенность на право получения  груза. 

 В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент перехода права собственности  на продукцию к покупателю.

 В день перехода  к покупателю права собственности  на отгруженную продукцию выручку  от ее продажи отражают  по  дебету сч.62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» и кредиту сч. 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита сч. 43 «Готовая продукция»  в дебет сч.90-2 «Себестоимость продаж». Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, должны быть открыты, если организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспортных пошлин:  90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины».  

 Поступившие платежи  за проданную продукцию отражают  по дебету счета 51 «Расчетные  счета» и других счетов с  кредита счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

 В   конце   месяца  определяют  финансовый   результат  от продажи готовой продукции.  Получение прибыли оформляют  бухгалтерской проводкой: 

 Дебет   90 субсчет  9       Кредит  99. 

 На сумму убытка  составляют проводку с обратной  корреспонденцией счетов:

 Дебет 90 субсчет 9         Кредит  99.

 В договоре поставки  может быть установлено, что  переход права собственности  на продукцию от продавца к  покупателю происходит только  после ее оплаты. В этом случае  фактическую себестоимость готовой  продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары  отгруженные». После оплаты покупателем  отгруженной продукции делают  записи по дебету сч.51 и кредиту  сч.62. Выручку от продажи готовой  продукции отражают так: Дебет  сч.62 и кредит сч.90-1. При этом  фактическую себестоимость готовой  продукции списывают со сч.45 в  дебет сч.90-2.

 Если расходы на  продажу распределяются между  отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку  товаров отгруженных. 

 Аналитический учет  на счете 45 «Товары отгруженные»  ведется в ведомости по местам  нахождения и отдельным видам  отгруженной продукции.

 2.4.  Учет расходов на продажу.

Продавая продукцию, организация  несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на продажу». К таким  расходам, в частности, относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для  обеспечения продажи продукции;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные  с продажей готовой продукции.

К примеру, представительные расходы – это расходы на официальные  приемы и обслуживание переговоров  в целях установления и поддержания  взаимного сотрудничества; оплата услуг  переводчиков, не состоящих в штате  организации и т.п.  Расходы  на рекламу включают: изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных  пакетов, упаковки; оплату разработки и издания рекламных изделий; содержание наружной рекламы; изготовление стендов, рекламных щитов; оформление выставок-продаж, витрин и др.

 Расходы на упаковку  включают фактическую стоимость  материалов, израсходованных на  упаковку, оплата труда работников, выполняющих работы такого рода  и т.п.  В эти расходы включаются  расходы по содержанию собственных  складов готовой продукции, а  также по временному хранению  продукции на складах  сторонних  организаций и др. Если операции  по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательных производств, то эти расходы включаются в производственную себестоимость продукции.

 В бухгалтерском учете  производственной (неторговой) организации  расходы на продажу можно ежемесячно  списывать в уменьшение выручки  от продаж двумя способами:

 - все расходы в полном объеме;

- расходы   на   упаковку   и   транспортировку, учитываемые на счете 44, - с распределением между отдельными видами отгруженной продукции,   остальные  расходы  на  продажу  - в полном объеме.

 В налоговом учете  производственной (неторговой) организации  списание расходов, связанных с  продажей готовой продукции, производится  в общем порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом РФ.  Так,  все расходы производственной  организации делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления  по  основным средствам,    непосредственно    используемым при производстве товаров, работ, услуг.

 Все остальные расходы,  понесенные организацией, считаются  косвенными. Их сумма в полном  объеме относится на уменьшение  доходов от производства и  реализации отчетного периода.

 Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде,  также уменьшает доходы от  реализации отчетного периода,  за исключением сумм прямых  расходов, распределяемых на остатки  незавершенного производства, готовой  продукции на складе и отгруженной,  но не реализованной продукции.   Учет и списание расходов на  продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете  44, чаще всего организациями осуществляется  в порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом РФ.

 По дебету сч.44 «Расходы  на продажу» в течение  месяца  учитываются расходы на продажу  в корреспонденции с кредитом  счетов 10 «Материалы» - на стоимость  тары и расходов по упаковке, 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» - на сумму начисленной  заработной платы грузчикам за  погрузку и т.п.  Списание расходов, возникающих в ходе реализации  продукции (расходы на продажу), оформляют следующей бухгалтерской  проводкой: Дебет сч.90 «Продажи»   Кредит сч.44  «Расходы на продажу».

 Аналитический учет  расходов на продажу ведется  в ведомости по видам и статьям  расходов.

3. Задача.

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций, рассчитать остатки по счетам на конец отчетного периода, заполнить бухгалтерский баланс за период.

Остатки по счетам ООО «Восход» на 31.12.10 г.

Наименование счета	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	341 876
02 «Амортизация основных  средств»		132 000
08 «Вложения во внеоборотные активы»	16 517
10 «Материалы»	100 494
19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	9 478
20 «Основное производство»	28 293
43 «Готовая продукция»	22 021
50 «Касса»	5
51 «Расчетные счета»	33 500
58 «Финансовые вложения»  субсчет «Долгосрочные финансовые  вложения»	215
60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	2 814	73 976
62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	10 608	529
66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»		99 000
67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам»		25 000
68 «Расчеты по налогам  и сборам»		3 533
69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»		1 769
70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»		8 876
76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»		7 389
80 «Уставный капитал»		55
81 «Собственные акции  (доли)»	23
83 «Добавочный капитал»		95 281
84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»		118 436
ИТОГО