Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". 
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 
69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". 
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. 
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. 
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. 
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. 
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: 
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; 
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. 
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. 
           По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

           По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое  означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое  сальдо, которое означает задолженность  органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

            Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются (ст.143 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

 

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, а также  передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением  оплаты следующих товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
• которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговый период при  расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

 

Налогом на добавленную  стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях  применяется ставка 18%.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется  отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием  необходимых реквизитов и при  наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Чтобы определить сумму  НДС, подлежащую уплате в бюджет, компания

должна вести книгу  продаж. Форма книги продаж установлена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В книге продаж чаще всего регистрируют счета-фактуры, которые компания составила при:

• отгрузке товаров, а  также безвозмездной передаче имущества;

• получении авансов, в том числе в неденежной форме;

• выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

• получении штрафов  от покупателя и других сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Также в книге продаж обычно регистрируют счета-фактуры, составленные налоговыми агентами. Например, при  покупке товаров у иностранной  организации.

 

Фрагмент книги продаж ООО «Технологии и Логистика»

 

 

Форма книги покупок  установлена в приложении 4 к постановлению  Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В книге покупок регистрируют следующие счета-фактуры:

• полученные от продавцов  на закупленные товары;

• полученные от продавцов  на предоплату;

• составленные компанией  на стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных для собственных  нужд.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге  покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Помимо счетов-фактур в книге покупок регистрируют и другие документы. Чаще всего это:

• таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие факт уплаты НДС при импорте товаров;

• бланки строгой отчетности по командировочным расходам;

• документы, на основании  которых участник передает

имущество в уставный капитал компании, в которых указана  сумма налога, восстановленная передающей стороной.

Фрагмент книги покупок  ООО «Технологии и Логистика»

 

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, и рассчитывают в соответствии с п.1 стати 173 НК РФ:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ) и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

 

сумма к уплате в бюджет

=

общая сумма налога

+

восстановленная сумма  налога

-

сумма налогового вычета

 

Пример расчета  НДС, согласно данным бухгалтерского учета ООО «Технологии и Логистика»:

Таблица № 5

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)	62	90.1	264 836 555,93
Начислен НДС с суммы  выручки от реализации	90.3	68	40 398 796,67
Поступили денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию	51	62.1	284 060 996,36
Поступил аванс от покупателя в счет предстоящих поставок электротоваров.	51	62.2	1 659 896,06
Отражен НДС с аванса	76 АВ	68.2	253 204,48
Отражены суммы поступлений электро товаров, оказанных услуг от поставщиков,	41 ; 26 44.1.1;	60	246 984 412,26
Учтен "входной" НДС от поставщиков продукции (работ, услуг)	19.3	60	37 675 588,31
Принят к вычету НДС  от поставщиков продукции (работ, услуг)	68.2	19.3	37 675 588,31
Перечислено в бюджет	68.2	51	2 976 413,00