Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Правительственные меры по поддержке малого предпринимательства  предусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих  налоговых льгот:

• освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за определенный период времени и используемой для развития собственного производства;
• установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;
• освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц, направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки предпринимательства;
• сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;
• зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

Инвестиционный налоговый  кредит является одной из налоговых  льгот. Под инвестиционным налоговым  кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.

В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом  кредите» предприятия со среднесписочной  численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве  до 100 человек; в науке и научном обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 % от цен:

• закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения отходами;
• закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более восьми лет;
• закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;
• оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита  условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются  налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

Закон РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» устанавливает  налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

1.Облагаемая налогом прибыль  при фактически произведенных  предприятием затратах и расходах  уменьшается, на суммы направленные:

• предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;
• предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

2. Ставки налога на  прибыль предприятий и организаций  понижаются на 50%, если от общего  числа их работников инвалиды  составляют не менее 50%.

3. Для предприятий, находящихся  в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном  порядке, налогооблагаемая прибыль  уменьшается на сумму прибыли,  направленной на осуществление  уставной деятельности этих союзов.

4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый год  работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

Указанные льготы не предоставляются  малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных  подразделений.

5. Для предприятий, получивших  в предыдущем году убыток, освобождается  от уплаты налога часть прибыли,  направленная на его покрытие, в течение последующих пяти  лет.

6.Не подлежит налогообложению  прибыль:

• религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных предприятий, используемая на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;
• общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и орга­низаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

Органы государственной  власти, национально-государственных  и административно- территориальных  образований помимо льгот, предусмотренных  федеральным законодательством, могут  устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

3.Порядок исчисления налога  на прибыль.

Законодательством РФ (ст. 284 НК РФ) однозначно определена ставка налога на прибыль: общая ставка – 20%.

1. Законами конкретных  субъектов РФ для отдельных  категорий налогоплательщиков размеры  ставок в собственные бюджеты  могут быть уменьшены, но не  ниже 13,5%.

2. Ставки для доходов  отечественных предприятий и  физических лиц, полученных от  отечественных организаций:

• 9% - по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц;
• 15% - по доходам предприятий в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам;
• 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования "внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Ставка для доходов  отечественных предприятий от иностранных  организаций -15%.

Ставка для доходов  иностранных организаций от отечественных  предприятий- 15%.

Ставки на доходы иностранных  организаций, несвязанных с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта)

судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров  в

связи с осуществлением международных  перевозок;

• 20% - со всех других доходов.

Если итоговый результат  или налоговая база по выделенным направлениям учета имеют отрицательное  значение (убыток), то в данном отчетном периоде их величина принимается  равной нулю.

По п. 3 и 4 табл. налогом  облагается не прибыль, а доход. Доход  определяется в виде разницы между  выручкой и расходами, включаемыми  в себестоимость продукции, учитываемых  при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные  в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производиться в  пятидневный срок со дня представления  расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

В течение квартала плательщики  налога на прибыль производят авансовые  платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной  ставки налога.

В соответствии с Федеральным  Законом «О внесении изменений и  дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций  »» от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль  освобождены:

• предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
• малые предприятия;
• бюджетные организации.

При изменении в течение  квартала суммы предполагаемой прибыли  предприятие - налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может  пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов  налога на прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными  долями в размере одной трети  предполагаемой квартальной суммы  налога. До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме  прибыли в предстоящем квартале.

По окончании первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  и года плательщики исчисляют  сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот  с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли  может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых  взносов сумм налога на прибыль предприятие  использовало в своем обороте  средств, которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало бюджетный кредит.

Правда корректировка  производиться в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении  авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли  оказался больше суммы авансовых  платежей за истекший квартал), так  и в сторону возврата предприятию  излишне внесенных средств в  бюджет (при завышении авансовых  взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.