Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Если с предприятия, исходя из расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются  дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами  разных уровней пропорционально  распределению между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на прибыль предприятия производит за себя и отдельно - за свои структурные  подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и  находящиеся на территории другого  субъекта РФ. За себя предприятие производит авансовые платежи в федеральный  бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные подразделения предприятие  производит авансовые платежи только в бюджет соответствующих субъектов  РФ и в местные бюджеты.

Сведения о суммах авансовых  взносов по каждому территориально обособленному структурному подразделению  предприятие сообщает соответствующим  субъектам РФ по месту нахождения структурных подразделений до начала квартала. При этом в расчет принимается  предполагаемая среднесписочная численность работающих (или предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий период. Выбор одного из двух показателей - численность работающих или фонд оплаты труда предприятие производят по своему усмотрению.

Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени производили  авансовые платежи, имеют право  отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежемесячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представляются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для пред­ставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

На базе балансовой прибыли  определяется валовая прибыль, а  на ее основе прибыль, облагаемая налогом.

Кроме того, следует иметь  в виду, что прибыль, принимаемая  в расчет для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы нормируемых затрат, представительских  расходов и др., то есть валовая прибыль  больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.

При возникновения у предприятий задолженности по платежам в бюджет к ним могу применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином РФ ЦБ РФ «Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов».

Юридические лица, независимо от формы собственности и организационно -- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквартально составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Платежи по налогу на прибыль  предприятие осуществляет на счет отделений  федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет распределение  суммы, уплаченного налога по уровням  бюджетов с учетом предоставленных  льгот и проведенных взаимозачетов  данным налогоплательщиком.

Вследствие прошедших  изменений изменился порядок  уплаты в бюджета РФ налога на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму уплачиваемого налога на зачисляемую напрямую на счет казначейства «Доходы федерального бюджета», и на зачисляемую на счет казначейства «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Расчет налога на прибыль  на примере предприятия

 

Полное фирменное наименование исследуемого предприятия – Открытое акционерное общество Холдинговая компания «Якутуголь» – одно из крупнейших угледобывающих предприятий России. В его состав входят три разреза: «Нерюнгринский», «Эльгинский» и «Кангаласский», шахта «Джебарики-Хая», а также обогатительная фабрика «Нерюнгринская».

ОАО ХК «Якутуголь» является одним из немногих производителей твердых коксующихся углей в России. В основном это высококачественный уголь ценной марки «К9». Продукция «Якутугля» пользуется большим спросом, как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Концентрат коксующегося угля поставляется металлургическим и коксохимическим предприятиям центральных районов России, экспортируется в страны Азиатско-Тихоокеанского региона, Украину. Поставки энергетических углей на внутренний рынок осуществляются в адрес энергетических, цементных и жилищно-коммунальных предприятий Дальневосточного федерального округа России.

ОАО ХК «Якутуголь» является одним из крупнейших угледобывающих предприятий Дальнего Востока и безусловным лидером отрасли в Республике Саха (Якутия).

В 2007 году по итогам аукциона вместе с контрольным пакетом  акций ОАО ХК «Якутуголь» компанией «Мечел» была приобретена лицензия на разработку Эльгинского месторождения.

Общий объем минеральных  запасов ОАО ХК «Якутуголь», включая Эльгинское месторождение, по стандартам JORC на 31 декабря 2012 года составляет около 2,42 млрд тонн.

 

 

 

 

1. Налог на добавленную  стоимость

 

Раньше одним из основных положений учетной политики по НДС  был метод расчета- по оплате или по отгрузке. С 01.01.2009г Федеральным законом N 119-Ф32Ш отменен порядок определения налоговой базы "по оплате." Установлена единая для всех налогоплательщиков норма о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, устанавливать  данный способ в учетной политике не нужно. Учреждениям, которые ведут  как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, следует указать  только порядок раздельного учета  данных операций.

 

2. Налог на прибыль

 

Основная часть учетной  политики касается налога на прибыль, рассмотрим, что надо учесть при  ее формировании.

Метод определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения должен быть определен в соответствии с  требованиями ст. 249 НК РФ. К таким  методам относятся:

• кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Право выбора предоставлено  учреждению. Однако в целях сближения  бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, лучше остановиться на методе начисления.

Учреждениям, у которых  есть производство с длительным циклом, следует обратить внимание на то, что  в соответствии со ст. 316 НК РФ, в случае если условиями заключенных договоров  не предусмотрена поэтапная сдача  работ (услуг), доход от реализации указанных  работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях  исчисления налога на прибыль следует  понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Данное положение распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапною сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Что касается вопроса о  необходимости признания доходов  от реализации на дату завершения налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными  периодами, в течение которых  выполняется договор, равномерно или  пропорционально доле фактических  расходов отчетного периода в  общей сумме расходов, предусмотренных  в смете. При этом отнесение возникших  расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном  порядке.

 

3. Порядок учета расходов.

 

Если учреждение выпускает  несколько видов продукции или  оказывает различные услуги (работы), то в учетной политике следует  определить порядок распределения  общехозяйственных расходов, связанных  с выполнением управленческих функций, которые являются накладными расходами. Таким образом, накладные расходы  могут также распределяться:

• пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);
• пропорционально стоимости израсходованных материалов;
• пропорционально всей сумме прямых расходов.

В целях налогообложения  прибыли, согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ, распределению  подлежат следующие виды расходов, финансируемых из двух источников:

• по оплате коммунальных услуг;
• по оплате услуг связи;
• по оплате транспортных расходов по обслуживанию административно управленческого персонала;
• по оплате ремонта основных средств.

Они распределяются пропорционально  объему средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме  доходов (включая средства целевого финансирования), таким образом, в  целях единообразия методологии  при распределении накладных  расходов можно использовать данный метод.

 

 

 

 

 

4. Начисление амортизации.  В соответствии со ст. 259 НК  РФ налогоплательщики начисляют  амортизацию:

• либо линейным методом, который позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного его использования;
• либо нелинейным методом, при его использовании большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.

Поскольку учреждение начисляет  амортизацию линейным методом, его  закрепляют отдельным пунктом учетной  политики. При этом при исчислении срока полезного использования  основного средства следует руководствоваться  Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы" с учетом последних изменений, внесенных Постановлением Правительства  РФ от 18.11.2006 N 697. Срок полезного использования  основного средства определяется в  месяцах в зависимости от номера амортизационной группы.

Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в  порядке, установленным налоговым  законодательством. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Обратите внимание: основные средства стоимостью менее 10 000 руб. будут  списываться в материальные расходы  в момент ввода их в эксплуатацию.

Не подлежат амортизации  земля, объекты природопользования, незавершенное капитальное строительство  и товарно-материальные запасы, объекты  внешнего благоустройства (в том  числе объекты лесного хозяйства), приобретенные издания (книги, брошюры), основные средства, переданные по договорам  в безвозмездное пользование  или переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев, а также основные средства, которые находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Здесь также стоит отметить, что с 01.01.2006 налогоплательщику предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (ст. 259 НК РФ), по основным средствам, приобретенным за счет средств от приносящей доход деятельности и используемым в этом виде деятельности. Применять амортизационную премию или нет- решать бюджетному учреждению. Решение об использовании премии, а также размер, в котором должны единовременно признаваться упомянутые выше расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.