Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере СПК «Рита» Малоритского района, Брестской области

Как отмечалось ранее, СПК «Рита» является также плательщиком единого налога. Объектом обложения единым налогом является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При начислении единого налога важным является правильно определить налогооблагаемую базу. Для этого из журнала-ордера № 11-АПК по счету 90 берется выручка без НДС, от нее отнимаются надбавки за сельское молоко и выручка за сельское молоко без НДС. К налогооблагаемой базе по сч.90 прибавляется выручка без НДС по сч.91; прибыль прошлых лет, выявленная по акту сверки (сч.92); питание механизаторов (сч.25); пастбища, отведенные для выпаса с/х животных населения; недостачи к возмещению.

Ставка единого налога установлена в размере 2% от валовой  выручки предприятия. Уплата единого  налога производится по результатам  хозяйственной деятельности СПК «Рита» за отчетный период (месяц) на основании налоговой декларации (расчета) не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу [прилож. Д] представляется в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с нарастающим итогом с момента перехода на уплату единого налога по форме, установленной законодательством.

Удержание подоходного налога с оплаты труда персонала хозяйства  коренным образом изменилось с 1 января 2009 года, так как с указанной  даты установлена единая ставка подоходного  налога в размере 12% вместо прогрессивной  шкалы ставок, исчисление налога осуществляется помесячно, увеличен размер стандартного налогового вычета. Теперь он составляет 270 000 рублей. До указанного времени его размер составлял одну базовую величину (в течение всего 2008 г. ее размер был равен 35 000 руб). Но право на него имеют только те плательщики, чей доход в месяц не превышает 1 500 000 рублей.

При определении месячного  дохода, получаемого по месту основной работы, в него включатся только те доходы, которые приходятся на этот месяц (за который они начислены, а не в котором происходит их начисление). Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих), например больничный, отпуска, относятся к доходам  того месяца, за которой они начисляются. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и  периодичности, а также, суммы индексаций, которые включаются в доход того месяца, в котором они начислены и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог. Еще одной отличительной чертой применения стандартных налоговых вычетов с 1 января 2009 г. является то, что их размеры больше не привязаны к базовой величине - в отношении них Законом установлены конкретнее размеры.

Так, плательщикам, имеющим  детей и иждивенцев, такой вычет  предоставляется в размере 70 000 руб. в месяц на каждого ребенка  до 18 лет и (или) каждого иждивенца, а категориям плательщиков, перечисленным  в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, - в размере 350 000 руб. в месяц. При этом для целей получения этих стандартных налоговых вычетов размер полученного за месяц дохода значения не имеет. В случае, если физическое лицо является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, а также имеет трех и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, стандартный налоговый вычет применяется в размере 140 000 руб. на каждого ребенка в месяц. Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 10 базовых величин за каждый месяц налогового периода. Так, при изменении размера базовой величины в сторону увеличения размер стандартного налогового вычета увеличится на сумму разницы, образующейся между новым (увеличенным) 10-кратным размером базовой величины и суммой 350 000 руб.

СПК «Рита» предъявляет поручение в банк, а банк, соответственно, перечисляет в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности. При недостаточности на счете финансовых средств, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается запись учреждением банка в платежном поручении на перечисление налога в бюджет. В любых случаях подоходный налог, перечисляемый юридическими лицами, не может быть меньше минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет. Такое требование определено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. № 1181 "Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет".

3.2 Синтетический и аналитический учет

расчетов по налогам и сборам

Сельскохозяйственное предприятие  СПК «Рита», как и другие с/х предприятия, а так же предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно  подразделить на следующие группы:

уплачиваемые из выручки  от реализации продукции (косвенные  налоги);

удержанные из заработной платы работников организации.

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

К счету 68 открыты субсчета:

68-1 "Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги на доходы  физических лиц";

Аналитический учет ведется  по каждому налогу, сбору и платежу  в бюджет.

Для этого на субсчетах  открываются аналитические счета  по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и  перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 3.1).

Таблица 3.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2009 г.

Примечание. Источник: собственная  разработка.

Исследуемое предприятие  СПК «Рита» уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  ведется на субсчете 68-1. Исчисленные  суммы налога отражаются по кредиту  субсчета 68-1 в корреспонденции с  дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам  и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным  услугам; 92-3 - по внереализационным  операциям. После зачисления выручки  от реализации отгруженных товаров  на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят  на счет 90, 91.

На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и  кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.

По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам  или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся  к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость  при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем  налоговом периоде.

На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам и услугам" учитывается  налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам  или подрядчикам. К счету 18 открываются  субсчета:

18-1 "Причитающийся к  уплате налог";

18-2 "Уплаченный налог".

Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении  в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту  субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.

Не подлежащие вычетам  суммы налога, предъявленные продавцом  и уплаченные предприятием, списываются  с кредита субсчета 18-2 в следующем  порядке:

по материалам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) - в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и др.;

по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, - в дебет счетов 29, 91, 86, 84 и  др.;

по обнаруженным недостачам - в дебет счета 94 в сумме налога, относящегося к недостающим товарам. В случае обнаружения недостачи  после списания суммы налога с  субсчета 18-2 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету счета 68 и кредиту  субсчета 18-2 "Уплаченный налог";

При оплате по договорам  перевода долга за приобретенный  товар вычет НДС производится в том периоде, в котором произведен расчет с поставщиком, при наличии  акта сверки расчетов. При оплате поставщикам  путем перевода долга производится запись по дебету счета 60 и кредиту  счетов 62, 76; отражение уплаченного  НДС - по дебету субсчета 18-2 и кредиту 18-1.

Сумма зачтенного НДС в  данном отчетном периоде отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту  субсчета 18-2. Сумма превышения уплаченного  НДС над начисленной за отчетный период подлежит возврату либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.

На субсчете 68-1 отражается также единый налог.

Расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в  фонд социальной защиты населения, учитываются  на субсчете 68-2. Суммы удержанного  подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы перечисленного подоходного  налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетный  счет" и кредиту 68 счета.

Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченные в доход государственного бюджета, отражают по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки".

Для аналитического учета  по счетам 68 "Расчеты по налогам  и сборам" и 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" предназначен журнал-ордер  формы № 8-АПК, где отражаются суммы  дебиторской и кредиторской задолженности  на начало и конец отчетного периода, а также кредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом  соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой.