Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

     В настоящее  время в зависимости  от основании выдачи, общепринятым является деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые. Товарный вексель является одним из способов в оформлении предоставленного покупателю коммерческого кредита и а его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.). Финансовый вексель опосредствует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которого лежит договор займа.

     Основные бухгалтерские  записи осуществляемые при учете  векселей к получению отражаются  следующим образом:

Как правило, вексель получают в счет покрытия дебиторской задолженности по счетам:

        Дебет 1510 «Векселя к получению»

       Кредит 1410 «Счета к получению»

После погашения векселя со ссудным процентом делается следующая запись:

       Дебет 1110 «Денежные средства»

       Кредит 1510 «Векселя к получению»

      Кредит 9110 «Доход в виде процентов»

     Если вексель  не оплачивается векселедателем  в установленный срок, считается, что произошел отказ от оплаты  векселя и делается запись:

      Дебет 1410 «Счета к получению»

      Кредит 1510 «Векселя к получению»

     Кредит 9110 «Доход в виде процентов»

    Срок, в течение  которого дебиторская задолженность  отражается в учете и отчетности, включает в себя в период  времени, с которым гражданское  законодательство связывает те  или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока  внесет возникновение, изменение  или прекращение гражданских  правоотношений, связанных с правами  и обязанностями сторон. Сроки  бывают нормативными и договорными.

    Срок исковой  давности- это разновидность нормативного  срока, в течение которого нарушение  или оспариваемое право подлежит  защите. Установлен в 3 года. Дебиторская  задолженность по истечению срока  исковой давности списывается  на основании приказа руководителя  на резерв безнадежного долга. На данном счете ее отражают  в течение пяти лет и наблюдают  за возможностью взыскания. Расчеты  осуществляются наличными и по  безналичной форме. Расчеты, производимые  через банк, делятся на две  группы: расчеты по товарным и  нетоварным операциям.

     Организация  занимающая продажей товаров  в кредит, хотят продавать свои  товары платежеспособным покупателям. Поэтому большинство организаций, продающих товары в кредит, разрабатывают  контролирующие меры целью сбыта  товаров тем клиентам, которые  способны оплатить счета при  наступлении срока платежа. В  связи с этим создается кредитным  отдел, в функции которого входит  изучение отдельного лица или  компании, обращающихся за кредитом, он может по рекомендовать  сумму платежа, ограничить размеры  кредита или попросить клиента  предоставить определенные средства  для обеспечения кредита.

     Финансовых  аналитиков интересует среднее  количество дней, необходимых для  взимания дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности). Дебиторская задолженность признается  только тогда, когда признается  связанный с ней доход. Она  оценивается по начальной стоимости  по счету 1410 «Счета к получению»  за минусом корректировок на  безнадежную задолженность по  счету 1491 «Резерв на безнадежные  долги», денежных скидок, возврата  проданных товаров по счету 6120 «Возврат проданных товаров и  скидки». В результате этого определяется  чистая стоимость счетов к  получению.

     Денежные скидки- сумма, на которую уменьшается  общая счет-фактурная цена, если  оплата будет получена в течение  определенного срока. Денежные скидки  применяются при повышения объемов  реализации и стимулирования  клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить  безнадежные долги.

     Товарные скидки  являются эффективным способом  рекламы цены на различные  объемы продукции, различным группам  клиентов, включая оптовиков и  розничных продавцов. Обычно в  каталогах оптовой торговли нечастая  единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены  различные скидки, в зависимости  от клиента и объема продукции. Такие торговые скидки сокращает  конечную реализационную цену.

 

                                                                                                                               Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

Содержание операции	Корреспондирующий счет
	Дебет	Кредит
1. Реализация продукции (работ, услуг) в кредит:
С предъявлением расчетных документов	1410	6110
2. Поступление платежей (работ, услуг):
Поступление платежей	1110, 1210	1410
3. Возврат проданных товаров:
При продаже в кредит	6120,1540, 1640	1110, 7100
Возврат уже оплаченных товаров	6120, 1540, 1640	1100, 7100
4.Авансы полученные за  продукции:
Авансы полученные за продукции	1210	3210,3430,
Отгруженная продукция, оплаченная авансом	3210	6110
5.Начисление резерва на безнадежные долги	7550	1491
6. Списание безнадежных  долгов:
Методом прямого списания	7550	1410
Методом резервирования	1491	1410
7. Признание скидки, возврат  проданного товара	6120	1410, 1510
Начисление % по векселю	1 550	9110

 

  

     Возврат проданных  товаров. Гарантированное право  возврата товаров в течение  разумного срока является частью  обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности  в определенных отраслях. Возврат  производится по причине дефектов  или других неприемлемых качеств  продукции.

     Аналитический  учет по счету 1400 «Счета к получению», 1510 «Векселя к получению» ведутся  по каждому предъявленному покупателя  счету, а в порядке расчетов  плановыми платежами- по каждому  покупателю и заказчику. При этом  построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность  получения данных о задолженности  по расчетам с покупателями  и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств  по которым не наступил, векселя, дисконтированными (учетными) в кредитных  организациях; векселями, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

     Аналитический  учет по счету 1400 и 1500 ведется:

- по каждому предъявленному  покупателю покупателям счету;

- при расчетах плановыми  платежами- по каждому покупателю  и заказчику.

     Построение  аналитического учета должно  обеспечивать возможность получения  необходимых по:

а) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты еще не наступил;

б) покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) векселем, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

     Дебиторская задолженность- это требования, предъявленные клиентам и другим лицам на получения денежных средств, товаров, работ и услуг. Дебиторская задолженность, полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании.

          Для целей финансовой отчетности  дебиторская задолженность классифицируется  как краткосрочные активы. Предполагается, что дебиторская задолженность  будет получена в течение года  или в течение операционного  цикла. Дебиторская задолженность  в балансовом отчете как торговая  и неторговая дебиторская задолженность.

         Торговая дебиторская задолженность- это задолженность, при основной  продаже товаров и преставлении  услуг, которые должны быть погашены  в течении 12 месяцев после отчетной  даты, то есть это суммы, которые  клиенты должны выплатить за  товары и услуги, реализованные  в ходе операционной деятельности. Торговая дебиторская задолженность  подразделяется на две большие  группы: счета к получению и  векселя к получению.

       Счета  к получению- это устные обещания  покупателя произвести оплату  за реализованные товары и  услуги. Обычно сроком погашения  приняты считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого  счета к получению считаются  просроченными.

    Счета к получению  предназначены для обобщения  и представления в бухгалтерском  балансе информации о дебиторском  задолженности, т.е. задолженности, возникающие  при продаже товаров и оказании  услуг в кредит. Учетной политикой  субъекта может быть предусмотрено  использование данного счета  для обобщения информации по  всем торговым операциям, независимо  от формы расчета- как по продажам в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной.

          Дебиторская задолженность за  реализованные товары и услуги  учитываются на счете 1410

 “счета к получению за товары и услуги”. Счет 1410 дебетуется на суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы, и кредитуются на суммы поступивших платежей и зачета полученных авансов.

        Векселя  к получению- это письменные обещания  выплатить определенную сумму  денег на определенную дату. Они  могут возникать при реализации , финансировании или осуществлении  прочих операций. Векселя также  могут быть долгосрочный или  краткосрочными.

       Неторговая  дебиторская задолженность возникает  при осуществлении различных  внеторговых операций, которые будут  оплачены в течении одного  после отчетной даты. Она включает:

• Дебиторскую задолженность сотрудников и директоров;
• Налоги, оплаченные авансом ;
• Проценты, дивиденды к получению;
• Задолженность заказчиков по договору на строительство;
• Текущую часть  долгосрочной дебиторской задолженности;
• Прочую дебиторскую задолженность.

 

      Дебиторская  задолженность бывает нормальной  и неоправданной. Нормальная дебиторская  задолженность возникает не из-за  недочетов в хозяйственной деятельности  в организации, а вследствие недостатков  в форм расчетов за товары  и услуги. Неопределенная дебиторская  задолженность возникает вследствие  недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных  ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской  задолженности следует рассматривать  как фактор, отрицательно влияющий  на финансовое положение субъекта, а рост удельного веса в  итого баланса свидетельствует  о его ухудшение. Дебиторская  задолженность отражается в двух  подразделах, в зависимости от  сроков его погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Дебиторская задолженность  учитывается в балансе по фактической  стоимости реализации, т.е. исходя  из этой суммы денежных средств, которая должна быть получена  при погашении этой задолженности.

     Основными  бухгалтерскими операциями, связанной  дебиторской задолженностью, является  признание, оценка и как получить  деньги по неоплаченным счетам, и отразить его в бухгалтерских  записях. Возможность влияет и  на то, была ли отражена задолженность (вопрос признание), какова его сумма (вопрос оценки). Дебиторская задолженность признается, как правило, тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на безнадежную задолженность, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

         К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги: отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т. п., выполняющие строительные, ремонтные и прочие работы.

      Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  осуществляется либо после отгрузки  ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания  услуг, либо одновременно с ними, либо авансом в соответствии  с заключенным хозяйственным  договором. Предприятия самостоятельно  выбирают формы расчетов, которые  наиболее эффективны в каждом  конкретном случае и обязательно  закрепляют этот выбор заключаемых  с контрагентами договорами. 

    В зависимости  от выбранной формы расчетов, учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками имеет свои  особенности, но есть и ряд  общих принципов:

• Все операции оформляются первичными документами (платежные поручения, платежные требования, чеки, счет-фактуры и т.д.);
• Основным счетом для синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет 3100 «Счета к оплате»;
• Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по различным поставщикам и подрядчикам, по срокам оплаты и другим данным.

     Основанием  для принятия на учет задолженности  перед поставщиками и подрядчиками  являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, подтверждающие  факт совершения сделки (приходные  ордера, товарно-транспортные накладные, приемные акты, акты о выполнении  работ и услуг). В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия, учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками  осуществляется на счете 3100 «Счета к оплате». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: