Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

Тема 6. Учет расчетов с юридическими и физическими  лицами

1. Учет расчетов с дебиторами.
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и платежам в бюджет.
4. Учет расчетов с подотчетными лицами.

1.Учет расчетов  с дебиторами.

Для учёта дебиторской  задолженности  в плане счетов бюджетного учреждения предусмотрены  счета 2 раздела «Финансовые активы», они являются активными и имеют  дебетовый остаток.

Дебиторская задолженность  может возникнуть у бюджетных  учреждений в следующих случаях:

1) Учреждение выполнило  работы, оказало услуги, отгрузило  продукцию собственного производства, а оплата от покупателей и  заказчиков не поступила. В  данном случае применяется счёт 020500000 «Расчёты по доходам».

2) Учреждение перечислило  аванс поставщику под предстоящее поступление материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а материальные ценности ещё не поступили, работы, услуги не выполнены. Используется счёт 020600000 «Расчёты по выданным авансам».

3) Подотчётное лицо учреждения  по состоянию на отчётную дату  не отчиталось по полученным  в подотчёт суммам. Используется 020800000 «Расчёты с подотчётными  лицами». 

4) В случае выявленной  недостачи, по которой установлено  виновное лицо, не погашена задолженность   на  конец  отчётного  периода.  Используется  счёт  020900000  «Расчёты  по  ущербу имуществу».

5) Из бюджета предоставлены  кредиты на исполнение государственных  и муниципальных гарантий и на отчётную дату они не погашены. Используется счёт 020700000 «Расчёты по кредитам, займам (ссудам)».

 

1.1 Учёт расчётов с дебиторами  по доходам

В соответствии с бюджетным  кодексом РФ доходы бюджетов формируются  за счёт налоговых и неналоговых  доходов. Налоговые доходы – это  федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, предусмотренные  налоговым законодательством РФ, а также пени и штрафы по налогам. К неналоговым доходам относятся:

1)  Доходы от использования  имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности; 

2)  Доходы от оказания  платных работ и услуг; 

3)  Доходы от продажи  имущества; 

4)  Средства, полученные  в результате применения мер  гражданско-правовой и уголовной  ответственности (административные  штрафы, конфискация имущества);

5)  Безвозмездные и  безвозвратные перечисления.

Для учёта расчётов с дебиторами по доходам применяется счёт 020500000 «Расчёты по доходам». К нему открываются  группы и виды счетов по соответствующим  видам доходов:

020520000 «Расчёты по доходам  от собственности» (сдача в аренду  имущества), в том числе: 

020521000 «Расчёты с плательщиками  доходов от собственности» 

020530000 «Расчёты по доходам  от оказания платных работ,  услуг», в том числе: 

020531000 «Расчёты с плательщиками  доходов от оказания платных  работ, услуг» 

020540000 «Расчёты по суммам  принудительного изъятия», в том  числе: 

020541000 «Расчёты с плательщиками  сумм принудительного изъятия» 

020550000 «Расчёты по поступлениям  от бюджетов», в том числе: 

020552000  «Расчёты  по  поступлениям  от  наднациональных   организаций  и  правительств         иностранных государств» 

020553000 «Расчёты по поступлениям  от международных финансовых  организаций» 

020570000 «Расчёты по доходам  от операций с активами», в  том числе: 

020571000 «Расчёты по доходам  от операций с основными средствами» 

020572000 «Расчёты по доходам  от операций с нематериальными  активами» 

020573000 «Расчёты по доходам  от операций с непроизведёнными  активами» 

020574000 «Расчёты по доходам  от операций с материальными  запасами» 

020575000 «Расчёты по доходам  от операций с финансовыми  активами» 

020580000 «Расчёты по прочим  доходам», в том числе: 

020581000 «Расчёты с плательщиками  прочих доходов» 

К перечисленным выше счетам в качестве знаков с 24-26 используются коды КОСГУ: 560 – увеличение расчётов по доходам; 660 – уменьшение расчётов по доходам.

При  начислении  доходов  в  бухгалтерском  учёте  оформляется  запись:  Д  020500560 «Расчеты по доходам»  К 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта».

При получении доходов  оформляется запись: Д 020111510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые  счета в органе Казначейства», 020120510 «Денежные средства на счетах в кредитной  организации» К 020500660 « Расчеты по доходам».

Учёт расчётов по доходам от собственности

В качестве дополнительного  источника финансирования бюджетного учреждения могут использовать  арендную  плату  от  сдачи  в  аренду  государственного  и  муниципального  имущества.

Доходы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества учитываются на счёте 

040110120 «Доходы от собственности».

При начислении арендной платы  оформляется запись: Д 020521560 « Увеличение дебиторской задолженности по доходам  от собственности» К 040110120 «Доходы от собственности».

При получении арендной платы  от арендатора: Д 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета  в органе Казначейства», 020120510 « Денежные средства на счетах учреждения в кредитной  организации» К 020521660 « Уменьшение дебиторской  задолженности по доходам от собственности» .

Расходование средств  дополнительного финансирования производится по решению  вышестоящего распорядителя, при этом составляется отдельная  смета доходов и расходов.

Учёт доходов  от оказания платных услуг

Доходы от оказания платных  услуг учитываются на счёте 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При начислении доходов от оказания платных услуг (от продажи продукции собственного производства, выполнения работ, оказания услуг) оформляется запись: Д 020531560 « Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» К 040110130 « Доходы от оказания платных услуг».

В данном случае необходимо начислить НДС к уплате в бюджет: Д 040110130 « Доходы от оказания платных  услуг»  К 030304730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС».

При списании затрат по изготовлению готовой продукции, выполнению работ и оказанию услуг: Д 040110130« Доходы от оказания платных услуг» К 010960200 « Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 010970200 « Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, работ, услуг».

При получении выручки  от оказания платных услуг: Д 020111510 «  Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе Казначейства», 020120510 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» К 020531660 « Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг».

Учёт расчётов с дебиторами по доходам от реализации имущества

Основные средства могут  выбывать из бюджетного учреждения по следующим причинам:

- продажа неиспользуемых  основных средств; 

- списание из-за морального  или физического износа;

- списание по причине  стихийных бедствий;

- безвозмездная передача;

- вследствие недостач, выявленных  при инвентаризации.

Продажа неиспользуемых основных средств 

Операции  по  продаже  основных  средств  отражаются  в  бухгалтерском  учёте  бюджетных учреждений с использованием счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

При этом оформляются следующие  записи:

8)  Отражена выручка  от продажи основного средства, включая НДС: Д 020571560 «Расчёты по доходам от операций с основными средствами» К 040110172 « Доходы от операций с активами».

9)  Начислен НДС: Д  040110172  « Доходы от операций  с активами» К 030304730 «Увеличение  кредиторской задолженности по  НДС».

10)  Списывается сумма  начисленной ранее амортизации:  Д 010400410 « Амортизация»  К 010100410 « Основные средства». 

11)  Списывается  остаточная  стоимость  продаваемого  основного   средства:  Д  040110172 « Доходы  от операций с активами»   К 010100410 « Основные средства» .

12)  Отражены расходы,  связанные с продажей основного  средства: Д 040110172 « Доходы от  операций с активами» К 030211730 « Увеличение кредиторской задолженности  по заработной плате»  и т.д.

13)  Получена  оплата  от  покупателя  за  основное  средство:  Д  020111510 « Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе Казначейства»,  020120510 « Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»  К 020571660 « Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами».

14)  Перечислен НДС в  бюджет: Д 030304830 « Уменьшение кредиторской задолженности по НДС» К 020111610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счета в органе Казначейства», 020120610 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации».

Списание основных средств из-за морального или физического  износа

5)  Списывается сумма  начисленной ранее амортизации:  Д 010400410 « Амортизация» К 010100410 « Основные средства». 

6)  Списывается остаточная  стоимость: Д 040110172 « Доходы  от операций с активами» К  010100410 «Основные средства». 

7)  Отражены расходы,  связанные с ликвидацией объекта  основного средства: Д 040110172« Доходы  от операций с активами» К  030211730 « Увеличение кредиторской  задолженности по заработной  плате» и т.д. 

8)  Оприходованы материальные  запасы, полученные от ликвидации  объекта основного средства: Д  010500340 « Материальные запасы»  К 040110172« Доходы от операций  с активами». 

Выбытие основных средств вследствие стихийных бедствий

В бухгалтерском учёте  необходимо использовать счёт 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

4)  Списывается сумма  начисленной ранее амортизации:  Д 010400410 « Амортизация» К 010100410 « Основные средства». 

5)  Списывается  остаточная  стоимость  уничтоженного   объекта  основных  средств:  Д 040120273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами» К 010100410 « Основные средства».

6)  Отражены расходы,  связанные со списанием уничтоженного  объекта основных средств: Д 040120273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами» К 030200000 « Расчеты по принятым обязательствам»

Безвозмездная передача основных средств 

При безвозмездной передаче основных средств между головным учреждением и обособленными  подразделениями и филиалами  используется счёт 030404310 «Внутриведомственные расчёты по приобретению основных средств».

3)  Списывается первоначальная  стоимость передаваемого основного  средства: Д 030404310«Внутриведомственные  расчёты по приобретению основных  средств» К 010100410 « Основные  средства». 

4)  Списывается  сумма   начисленной  ранее  амортизации   по  передаваемому  объекту:  Д 010400410 « Амортизация»  К 030404310«Внутриведомственные расчёты по приобретению основных средств».

В  случае  безвозмездной  передачи  основных  средств  другим  государственным  и  муниципальным  учреждениям  используется  счёт  040120241  «Расходы  на  безвозмездные  перечисления государственным и муниципальным организациям».

В случае безвозмездной передачи основных средств другим организациям, кроме государственных и муниципальных, используется счёт 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».

Кроме  того  могут  использоваться  счета:  040120252  «Расходы  на  перечисления  наднациональным  организациям и правительствам иностранных  государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям».

В этих случаях безвозмездная  передача оформляется проводками:

3)  Списывается начисленная  ранее амортизация: Д 010400410 «  Амортизация»  К 010100410 « Основные  средства». 

4)  Списана остаточная  стоимость передаваемых основных  средств: Д 040120241«Расходы  на  безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 040120242«Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040120252«Расходы  на  перечисления  наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253«Расходы на перечисления международным организациям» К 010100410 « Амортизация».

Материальные  запасы  могут выбывать  из бюджетного учреждения по следующим причинам:

8)  При  передаче  материальных  запасов  в   эксплуатацию  (расходование  материальных  запасов);

9)  При передаче материальных  запасов для изготовления нефинансовых  активов;