Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

10)  При продаже материальных  запасов; 

11)  При списании материальных  запасов по причине непригодности  к дальнейшему использованию; 

12)  При выбытии материальных  запасов вследствие стихийных  бедствий;

13)  Вследствие недостачи  материальных запасов, выявленной  при инвентаризации;

14)  В результате безвозмездной  передачи материальных запасов. 

Передача материальных запасов  в эксплуатацию (расходование материальных запасов)

Расходование материальных запасов бюджетного учреждения: Д 040120272 «Расходование материальных запасов» К 010500440 « Материальные запасы».

При расходовании материальных запасов на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг в бухгалтерском учёте оформляется запись: Д 010900272 « Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»  К 010500440 « Материальные запасы».

Передача материальных запасов  для изготовления нефинансовых активов.

В  данном  случае  при  расходовании  материальных  запасов  оформляется  запись:  Д 010600310 « Вложения в нефинансовые активы» К 010500440 « Материальные запасы».

Продажа материальных запасов (за исключением готовой продукции  и товаров)

При продаже материальных запасов в бухгалтерском учёте  учреждения оформляются следующие  записи:

7)  Начислена выручка  от продажи материальных запасов:  Д 020574560 «Расчёты по доходам от операций с материальными запасами» К 040110172 « Доходы от операций с активами».

8)  Начислен НДС: Д  040110172« Доходы от операций с  активами» К 030304730 «Увеличение  кредиторской задолженности по  НДС».

9)  Списана  фактическая   стоимость  продаваемых  материальных  запасов:  Д  040110172 « Доходы от  операций с активами» К 010500440 « Материальные запасы». 

10)  Получена  оплата  от  покупателя  за  материальные  запасы:  Д  020111510 «Поступления  денежных средств учреждения  на лицевые счета в органе  Казначейства»,  020120510 « Денежные  средства на счетах учреждения  в кредитной организации»  К  020574660 «Уменьшение дебиторской задолженности  по доходам от операций с  материальными запасами». 

11)  Перечислен НДС в  бюджет: Д 030304830 « Уменьшение кредиторской  задолженности по НДС» К 020111610 « Выбытие денежных средств  учреждения с лицевых счетов  в органе Казначейства», 020120610«  Денежные средства на счетах  учреждения в кредитной организации» .  

12)  Начислен налог на  прибыль в случае, если выявлена  прибыль от продажи материалов: Д 040110172 « Доходы от операций с активами» К 030303730 « Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».

Списание материальных запасов  по причине непригодности к дальнейшему  использованию.

В  данном  случае  выбытие  материальных  запасов  отражается  с  использованием  счета 040110172« Доходы от операций с активами». Делается запись: Д 040110172« Доходы от операций с активами» К 010500440 « Материальные запасы». При этом оформляют акт о списании материальных запасов формы 0504230 или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря формы № 0504143.

Выбытие материальных запасов вследствие стихийных бедствий.

Выбытие материальных запасов  в результате стихийных бедствий оформляется также с использованием первичных документов форм № 0504230 или  № 0504143, а стоимость выбывших материальных запасов относится на счёт 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». При этом в бухгалтерском учёте оформляется запись: Д 040120273«Чрезвычайные расходы по операциям с активами» К 010500440 «Материальные запасы».

Вследствие недостачи  материальных запасов, выявленной при  инвентаризации

В данном случае оформляют  следующие записи:

5)  Выявлена  недостача   по  выявленной  стоимости   недостачи  материальных  запасов:  Д 020974560 «Расчёты по ущербу материальных запасов» К 040110172 «Доходы от операций с активами».

6)  Списана фактическая  стоимость материальных запасов:  Д 040110172«Доходы от операций  с активами»  К 010500440 «Материальные  запасы». 

7)  При  погашении   недостачи  виновным  лицом:  Д  020111510 «Поступления денежных  средств учреждения на лицевые  счета в органе Казначейства»  К 020974660 «Уменьшение дебиторской  задолженности пот ущербу материальных запасов».

8)  Если виновное лицо  не установлено либо суд отказал  во взыскании, то сумма ущерба  списывается: Д 040110172 «Доходы от  операций с активами»  К  020974660 «Уменьшение дебиторской задолженности  пот ущербу материальных запасов». 

В результате безвозмездной  передачи материальных запасов

В данном случае в рамках движения между головным учреждением  и обособленными подразделениями  используется счёт 030404340 «Внутриведомственные расчёты по приобретению материальных  запасов».  При  этом  стоимость  материальных  запасов  списывается  проводкой:  Д 030404340«Внутриведомственные расчёты по приобретению материальных  запасов» К 010500440 «Материальные запасы».

При  безвозмездной  передаче  материальных  запасов  органу  власти  или  государственному (муниципальному) учреждению оформляется проводка: Д 040120241 «Расходы на безвозмездное перечисление государственным и муниципальным учреждениям» К 010500440 «Материальные запасы».

При  безвозмездной  передаче  материальных  запасов  другим  организациям,  кроме государственных  и муниципальных организаций, оформляется  запись: Д 040120242 «Расходы на безвозмездные  перечисления организациям, за исключением  государственных и муниципальных  организаций» К 010500440«Материальные  запасы»..

При безвозмездной передаче материальных запасов наднациональным  организациям и правительствам иностранных  государств оформляется запись: Д 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным  организациям и правительствам иностранных  государств» К 010500440«Материальные  запасы»..

При безвозмездной передаче материальных запасов международным  организациям оформляется  запись:  Д  040120253  «Расходы  на  перечисления  международным  организациям»  К 010500440«Материальные запасы»..

При  списании  материальных  запасов  нужно  учитывать  возможность  естественной  убыли материальных запасов по соответствующим нормам согласно Постановления Правительства РФ №  814 от 12.11.2002г. При этом списание  материальных запасов в пределах  норм естественной убыли оформляется записью: Д 040110172 «Доходы от операций с активами» К 010500440«Материальные запасы»..

Для  учёта  дебиторской  задолженности  с  истекшим  сроком  исковой  давности  (3  года)  используется за балансовый счёт 04 «Списанная задолженность неплатёжеспособных дебиторов». На данном счёте задолженность  учитывается в течение 5 лет с  момента списания с баланса. В  случае погашения списанной ранее  дебиторской задолженности полученная сумма перечисляется в доход  учреждения (прочие доходы).

Для аналитического учёта  расчётов с дебиторами по доходам применяется карточка учёта средств и расчётов. Синтетический учёт ведётся в журнале № 5 «Журнал операций расчётов с дебиторами по доходам».

 

1.2 Учёт расчётов  с дебиторами по выданным авансам

В составе дебиторской  задолженности бюджетных учреждений учитывается задолженность по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам и другим организациям. В соответствии с бюджетным законодательством РФ авансы могут выдаваться в размере 100% от суммы договора по следующим видам расчётов:

1)  По договорам за  услуги связи; 

2)  На подписку и  приобретение печатных изданий; 

3)  На обучение на  курсах повышения квалификации;

4)  На приобретение  авиа- и железнодорожных билетов, а также билетов для проезда городским и пригородным транспортом;

5)  На путёвки для  санаторно-курортного лечения. 

В размере 30% от суммы договора выдаются авансы по остальным видам договоров и контрактов.

Для учёта выданных авансов  используется счёт 020600000 «Расчёты по выданным авансам».

К нему открываются группы счетов:

020610000 «Расчёты по авансам  по оплате труда и начислениям  на выплаты по оплате труда» 

020620000 «Расчёты по авансам  по работам, услугам» 

020630000 «Расчёты по авансам  по поступлению нефинансовых  активов» 

020640000 «Расчёты по авансовым  безвозмездным перечислениям организациям» 

020650000 «Расчёты по авансовым  безвозмездным перечислениям бюджетам» 

020660000 «Расчёты по авансам  по социальному обеспечению» 

020690000 «Расчёты по авансам  по прочим расходам» 

К указанным группам счетов открываются виды счетов, аналогичные  счёту 030200000 «Расчёты по принятым обязательствам». В качестве знаков с 24-26 используются коды КОСГУ: 560 – увеличение; 660 – уменьшение.

При перечислении авансов  поставщикам и подрядчикам оформляется  запись: Д 020600560 «Расчеты по выданным авансам» К 020111610 « Выбытие денежных средств  учреждения с лицевых счетов в  органе Казначейства», 020120610 « Денежные средства на счетах учреждения в кредитной  организации».

После получения от поставщиков  и подрядчиков материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг  в счёт перечисленных ранее авансов  производится зачёт авансов в  счёт погашения долга перед поставщиками и подрядчиками: Д 030200830 «Расчеты по принятым обязательствам» К 020600660 «Расчеты по выданным авансам».

Для аналитического и синтетического учёта выданных авансов используется карточка учёта средств и расчётов, а также журнал № 4 «Журнал расчётов с поставщиками и подрядчиками».

1.3 Учёт расчётов  по недостачам

При обнаружении материального  ущерба вследствие недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей необходимо руководствоваться следующими положениями:

1)  При  определении   размера  ущерба  в  расчёт  берётся  рыночная  стоимость   материальных ценностей на день  обнаружения недостачи; 

2)  После установления  фактов недостачи и хищений  материалы должны быть переданы для предъявления  гражданского  иска  или  возбуждения  уголовного  дела.  После  получения  решения суда сумма недостач относится на виновное лицо в соответствии с исполнительным листом. Порядок  взыскания  ущерба  с  виновных  лиц,  являющихся  сотрудниками  организации,  регулируется трудовым кодексом РФ (статьи 248 и 392).

Для  расчёта  по  недостачам  предусмотрен  активный  счёт  020900000  «Расчёты  по  ущербу имуществу». К нему открываются аналитические счета по соответствующим группам и видам:

020970000 «Расчёты по ущербу  нефинансовым активам», в том  числе: 

020971000 «Расчёты по ущербу  основных средств» 

020972000 «Расчёты по ущербу  нематериальных активов» 

020973000 «Расчёты по ущербу  непроизведённым активам» 

020974000 «Расчёты по ущербу  материальных запасов» 

020980000 «Расчёты по прочему  ущербу», в том числе: 

020981000 «Расчёты по недостачам  денежных средств» 

020982000 «Расчёты по недостачам  иных финансовых активов».

В качестве знаков с 24-26 к  счёту 020900000 применяются коды КОСГУ: 560– увеличение; 660 – уменьшение.

Сумма выявленных недостач и потерь от порчи ценностей относят по рыночной стоимости в дебет 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу», при этом оформляется запись: Д 020900560«Расчеты по ущербу имуществу»,  К 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно  балансовая  стоимость  утраченного  имущества  списывается  на  уменьшение доходов: Д 040110172«Доходы от операций с активами»  К 010100410 «Основные средства», 010200420 «Нематериальные  активы», 010300430 «Непроизведенные активы», 010500440 «Материальные запасы», 020134610 « Выбытие средств из кассы  учреждения» и т.д.

При погашении недостачи  виновным лицом оформляется запись: Д 020134510 «Поступления средств в кассу учреждения» К 020900660 «Расчеты по ущербу имуществу».

Если виновное лицо не установлено  или суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица, сумма недостачи списывается следующей проводкой: Д 040110172 « Доходы от операций с активами» К 020900660 «Расчеты по ущербу имуществу». 

Аналитический учёт расчётов по недостачам ведётся в карточке учёта средств и расчётов  по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени, отчества, должности, суммы недостачи и даты  возникновения  задолженности. 

2. Учёт расчётов  с поставщиками и подрядчиками .

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками по указанным операциям  применяется пассивный счёт 3 раздела 030200000 «Расчёты по принятым обязательствам», к которому открывается следующая группа счетов:

030210000 «Расчёты по оплате  труда и начислениям на выплаты  по оплате труда» 

030220000 «Расчёты по работам,  услугам» 

030230000 «Расчёты по поступлению  нефинансовых активов» 

030240000 «Расчёты по безвозмездным  перечислениям организациям»