Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Все операции, связанные  с оплатой труда, оформляются  необходимыми первичными документами  и передаются в бухгалтерию. К  документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и  др.

Каждому работнику при  приеме на работу присваивается табельный  номер, который в дальнейшем проставляется  на всех документах по учету личного  состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка  работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти  расчеты ведутся в лицевых  счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную  ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость  заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний  по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости  отводится одна сторона. Расчетно-платежная  ведомость не только является регистром  аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В бухгалтерии для определения  суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму  заработка работников за месяц и  производят из этой суммы необходимые  удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части  этой ведомости записывают суммы  начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания  и сумму к оплате к выдаче. На каждого работника в ведомости  открывают отдельную строку.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют  платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка  по тарифным ставкам или окладам  с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы  выдают в течение трех дней. По истечении  этого срока кассир против фамилии  работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости  указывает фактически выплаченную  и не полученную работниками сумму  заработной платы. Не выплаченные в  срок суммы заработной платы по истечении  трех дней сдаются в банк на расчетный  счет.

Расчетно-платежные ведомости  на практике выполняют несколько  функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета  расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции  в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три  месяца при оплате отпуска), поскольку  необходимо делать трудоемкие выборки  из различных ведомостей. Поэтому  на предприятиях на каждого работника  открывают лицевые счета, на лицевой  стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. [11, c. 567-568].

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой  обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;

· оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз  в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в  корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»;

· начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченных  сумм заработной платы, премий, пособий  и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации  перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов  таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой  продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения  начисленной заработной платы бухгалтер  организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует  виду деятельности организации и  структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно - управленческого персонала);

счет 28 «Брак в производстве»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 99 «Прибыль и убытки». [5]

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих  производств отражаются по дебету указанных  счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда  могут служить средства Фонда  социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств  могут производиться выплаты  пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при  рождении ребенка; ежемесячного пособия  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне  по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий  по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы  и пособии оформляют бухгалтерской  записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке. [5]

Не полученная работниками  в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для  этих целей открывается субсчет  «Депоненты». На депонируемую сумму  делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный  счет организации, что отражается в  бухгалтерском учете проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса». [5]

Получение депонированной ранее  заработной платы с расчетного счета  в банке на оплату депонентов отражается записью:

К-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение трех лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы». [5]

2.3 Учет удержаний из  заработной платы

 

       Удержания и вычеты из заработной платы – это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на:

• Обязательные
• По инициативе организации.

   Обязательным удержанием из заработной платы – является удержание налога на доходы физических лиц. Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц, и организация обязана удержать этот налог и перечислить сумму налога в бюджет. Взимание налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. 2 Налогового кодекса РФ. [2]

       Содержание данного налога определяет, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является, прежде всего, заработная плата работников.

          При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика (в том числе дивиденды и страховые выплаты), полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и налоговыми вычетами, предусмотренными законодательством. Налоговая ставка составляет 13%.

       Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Установлено четыре вида налоговых вычетов, в их число входят: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Вычеты предоставляются на основании  письменного заявления работника  и документов, подтверждающих право  на них (свидетельство о рождении ребенка).

Удержанный из заработной платы  НДФЛ отражается бухгалтерской записью: Д-т счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка  составляет ¼, двух детей – 1/3, трех и более – ½ дохода работника. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. Уменьшить размер долей может  только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве.

Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные  листы»).

К удержаниям по инициативе организации  можно отнести:

- суммы неотработанных авансов,  выданных в счет заработной  платы;

- суммы, ошибочно выплаченные  вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника;

- удержания в счет погашения  полученной работником ссуды;

- удержания за неотработанные  дни предоставленного и оплаченного  отпуска;