Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  активов и обязательств с данными  бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности".

Сумма излишков активов в ОАО «Гомельдрев», выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств  на счетах в банках и дебиторской  задолженности, отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются  в дебет счета 63 "Резерв по сомнительным долгам" (если резерв создавался) либо счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

 

2.4 Порядок списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности.

 

От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь  минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

В настоящее время очень часто  на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов.

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами.

Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность предприятия, которая  непогашена в установленный срок в соответствии с договором о  сроках оплаты. Если сомнительная задолженность  вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

В соответствии с существующим законодательством  способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Беларусь истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:

- с истекшим сроком исковой  давности. По нормам гражданского  законодательства срок исковой  давности составляет три года

- долги, которые невозможно взыскать  с должника. К примеру, задолженность  ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Срок исковой давности прерывается  при совершении должником любых  действий, свидетельствующих о признании  долга. Письменные ответы и заявления  дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного  решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, также требуется  документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством могут служить:

 

- определение арбитражного суда  о завершении конкурсного производства  и ликвидации должника;

- выписка из Единого государственного  реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

- решение суда или уведомление  ликвидационной комиссии (конкурсного  управляющего) о том, что требования  кредитора не будут удовлетворены  из-за недостаточности имущества  ликвидируемой организации;

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.

Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность  дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку  о состоянии дебиторской и  кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы, подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочные документы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и поставщиками.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от других видов дебиторской задолженности  тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому  списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержден метод "по отгрузке", НДС начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

Если в соответствии с учетной  политикой организация исчисляет  НДС "по оплате", моментом оплаты признается день истечения срока исковой давности или день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, при списании задолженности организация должна начислить НДС.

При составлении финансовой отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. [7, с134]

 

Таблица 1.

Требования законодательства по дебиторской  задолженности

 

N   п/п	Требования	Чем регламентируются
1	Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской    задолженности, по которым срок исковой давности    истек, в соответствии с решением руководителя      организации списываются в коммерческой             организации на внереализационные расходы либо      за счет резерва по сомнительным долгам, в          некоммерческой организации - на увеличение         расходов	Статья 12 Закона N 3321-XII
2	Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской     задолженности, по которым истек срок исковой       давности, других долгов, нереальных для            взыскания (включая ранее списанные как             безнадежные), включаются во внереализационные      доходы и расходы организации в размере ранее       отраженной задолженности в бухгалтерском учете     организации	Комментарий к счету 92        Инструкции по применению      Типового плана счетов         бухгалтерского учета,         утвержденной постановлением   Министерства финансов         Республики Беларусь от 30     мая 2003 г. N 89 (с           изменениями и дополнениями;   далее - Инструкция N 89)
3	Внереализационные расходы признаются в             бухгалтерском учете в следующем порядке: суммы     дебиторской задолженности, по которой срок         исковой давности истек, - в отчетном периоде       (месяце), в котором срок исковой давности истек	Пункт 21 Инструкции по        бухгалтерскому учету          "Расходы организации",        утвержденной постановлением   Министерства финансов         Республики Беларусь от 26     декабря 2003 г. N 182 (с      изменениями и дополнениями)
4	В состав расходов от внереализационных операций    включаются: отчисления в резервы по сомнительным   долгам по расчетам с другими организациями, а      также с отдельными лицами, подлежащие              резервированию в соответствии с                    законодательством; восстановление резерва при      восстановлении сомнительных долгов; убытки от      списания дебиторской задолженности, по которой     истек срок исковой давности, и других долгов,      невозможных (нереальных) для взыскания	Пункт 2 ст. 2 Закона          Республики Беларусь от 22     декабря 1991 г. N 1330-XII    "О налогах на доходы и        прибыль" (с изменениями и     дополнениями)
5	По группе статей "Дебиторская  задолженность"       (строка 230) приводится информация о расчетах      организации по произведенным и подлежащим          реализации товарам, продукции, работам, услугам,   а также по суммам переплаты налогов и сборов в     бюджет, расчетам с персоналом. Дебиторская         задолженность в разрезе статей бухгалтерского      баланса приводится как сальдо аналитических        счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по       которым на отчетную дату образовалось дебетовое    сальдо. При наличии у организации на конец         квартала или года резервов по сомнительным долгам  и под обесценение ценных бумаг показатели статей   бухгалтерского баланса, в связи с которыми они     созданы (дебиторская задолженность и финансовые    вложения), приводятся с соответствующим            уменьшением их балансовой стоимости на стоимость   данных резервов	Пункт 36 Инструкции по        заполнению и представлению    форм бухгалтерской            отчетности, утвержденной      постановлением Министерства   финансов Республики Беларусь  от 7 марта 2007 г. N 41 (с    изменениями и дополнениями)

 

2.5 Международные стандарты и зарубежный опыт учёта расчётов с покупателями и заказчиками.

 

Республика Беларусь, как и многие другие страны мира, вовлечена в  процесс гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и аудита с международными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами аудита.

В условиях развития рыночных отношений  роль бухгалтерского учета и отчетности заключается в формировании и  представлении максимально достоверной  информации о финансовом состоянии  и финансовых результатах деятельности организации, выступающей основой принятия решений в рамках экономического субъекта и за его пределами

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" предписывает раскрытие в отчете о финансовом положении информации о торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства  должны представляться в отчете о  финансовом положении как отдельные  разделы. Исключение составляют случаи, когда разбивка на основе ликвидности  дает такую информацию, которая является надежной и более значимой (для финансовых организаций). В таком случае организация обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Допускается также представление  информации на комбинированной основе - часть с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, часть - в порядке ликвидности.

Независимо от принятого метода представления, необходимо раскрывать ту сумму, возмещение или погашение  которой ожидается в течение 12 мес. после отчетного периода  и по истечении более чем 12 мес. по каждой такой линейной статье обязательств.

 

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS 7) "Финансовые инструменты: раскрытие  информации" требует раскрытия  информации о датах погашения  финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность.

Организация признает обязательство  краткосрочным, если:

- она предполагает погасить  это обязательство в рамках обычного операционного цикла организации;

- она удерживает обязательство  главным образом для целей  продажи;

- обязательство подлежит погашению  в течение 12 мес. после отчетного  периода;

- или у организации нет безусловного  права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум 12 мес. после отчетного периода.