Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования  чеков в платежном обороте  регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а  также другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими  правилами.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к  оплате. Для осуществления безналичных  расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

ГК РФ предусматривает  для чекодателя финансовую ответственность  за выписку непокрытых чеков[2, ст.879]. Однако банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков на определенную сумму сверх имеющихся у него на счете средств путем автоматически предоставляемого кредита – овердрафта.

При расчетах по аккредитиву  банк, действующий по поручению плательщика  об открытии аккредитива (далее – банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлению последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

1. покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
2. отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или  предоставленного ему кредита сумму  аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает  в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных  по аккредитиву в соответствии с  его условиями.

Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный  аккредитив считается отмененным с  момента получения исполняющим  банком согласия получателя средств. Частичное  принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств  не допускается.

Платеж по аккредитиву  производится в безналичном порядке.

Перечисление денежных средств  в исполняющий банк в целях  увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным  поручением банка-эмитента, составляемым на основании распоряжения плательщика  об увеличении суммы аккредитива.

Закрытие аккредитива  в исполняющем банке производится:

• по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Условиями аккредитива может быть предусмотрено получение согласия плательщика и (или) банка-эмитента на отказ от использования аккредитива получателем средств. Отказ от использования подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка;
• при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком-эмитентом, в том числе по требованию плательщика либо после получения согласия получателя средств по безотзывному аккредитиву.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя (Приложение 3).

Вексель – это безусловное  письменное долговое обязательство  строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении  срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) – письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств (Приложение 3). Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) – это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

Положение о простом и  переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно  гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального  плательщика, так и за каждого  другого обязанного по векселю лица.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента).

Возможность индоссирования векселей должна расширить границы  их использования, превратить вексель  из простого орудия оформления коммерческого  кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров  и услуг.

Организации не всегда располагают  достаточным количеством свободных  денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Существуют иные возможности, используя  которые организация ведет активную хозяйственную деятельность. Наиболее широко распространение в практической деятельности организации имеют  такие формы неденежных расчетов, как товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, отступного или  новации, уступка прав требования.

В соответствии с ПБУ 9/99, величина выручки по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров.

Взаимозачетом принято называть взаимное погашение встречной кредиторской задолженности нескольких организаций. При этом совершенно не обязательно, чтобы задолженность организаций друг перед другом была одинаковой – зачет производится по сумме меньшего долга.

Наиболее простой вариант  зачета имеет место тогда, когда  два юридических лица имеют задолженность  друг перед другом, образовавшуюся из однотипных договоров.

Вместе с тем нет  препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие  из двух различных по своей природе  договоров. Например, обязательства  покупателя, не оплатившего полностью  полученные товары, могут быть прекращены зачетом обязательств из договора подряда, в котором покупатель является подрядчиком, а продавец – заказчиком.

Отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которого заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим [1, ст.409].

ГК РФ выделяет такие примерные  виды отступного, как уплата денег  и передача имущества. Данный перечень не является исчерпывающим, в связи  с чем, стороны вправе избрать  и иные формы, оговорив в обязательном порядке размер, сроки и порядок  предоставления отступного.

Так, в качестве возможного отступного могут быть также приняты:

• неустойка– при этом уплата неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства, установленной в качестве отступного, ГК РФ освобождает должника от исполнения обязательства в натуре [1, п.3 ст.396];
• передача в счет исполнения договорных обязательств векселей или других ценных бумаг третьих лиц;
• права требования.

С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор. При этом соглашение об отступном может быть заключено  только в течение исполнения первоначального  обязательства, или после истечения указанного в нем срока. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, то такое соглашение должно быть признано ничтожным.

Наиболее распространенными  обязательствами, которые прекращаются по соглашению об отступном, являются обязательства по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, займа.

Рассчитаться со своим  кредитором (например, поставщиком) организация  может неденежными средствами, а  путем уступки права требования с третьего лица исполнения долга.

Право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или  перейти к другому лицу на основании закона [1, п.1 ст.382].

Уступкой требования (цессией) является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору  на основании обязательства. В гражданском  законодательстве уступка прав кредитора  регулируется главой 24 ГК РФ [1].

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она  не противоречит закону, иным правовым актам или договору [1, п.1 ст.388]. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника [1, п.2 ст.388]. Переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается [1, ст.383].

Для перехода к другому  лицу прав кредитора не требуется  согласие должника, если иное не предусмотрено  законом или договором [1, п.2 ст.382]. При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку права требования относятся к имуществу предприятия, то соответственно по сделке, связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия [1, ст.132].

Если иное не предусмотрено  законом или договором, право  первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты [1, ст.384].

Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед  новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором [1, ст.390].

Лицо, являющееся кредитором по сделке при уступке права требования долга, называют цедентом. Нового кредитора  – лицо, к которому переходит  право требования долга, называют цессионарием. Должника, право требования долга, к  которому является предметом договора цессии, называют цессионаром.   

Нередко в хозяйственной  деятельности организаций возникают  ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства  перед другой стороной способом, установленным  в договоре.

В этом случае стороны могут  договориться о замене предмета или  способа исполнения обязательства. Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена  гражданским законодательством.

При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет или способ исполнения [1, ст.414]. Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое обязательство по оплате полученных товаров – в заемное обязательство и т.д.

Сроки и порядок исполнения обязательства, возникшего взамен прекращения  первоначального, стороны определяют самостоятельно в договоре новации.

6. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Договор поставки является видом договора купли-продажи (Приложение 4). Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.