Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

3.4  Учет расчетов с заготовительными организациями, в том числе по векселям.

 

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие на основании договоров произведенную продукцию, товары, прочие ценности, выполненные работы и оказываемые услуги.

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В ОАО "Ушачский райагросервис" на этом счете учитывает расчеты с такими заготовительными организациями как ОАО "Полоцкий молочный комбинат", ОАО "Лепельский молочный комбинат", ОАО "Витебский мясокомбинат", Ушачский комбинат хлебопродуктов, Ушачский овощесушильный завод, а также с другими покупателями в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

По дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается начисление задолженности (выручки) за реализованную продукцию.

По кредиту счета отражается погашение (перечисление) начисленной задолженности (выручки) за реализованную продукцию.

Дебетовое сальдо отражает сумму дебиторской задолженности на отчетную дату.

По счету 62 учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе субсчетов:

62-1 "Расчеты по государственным закупкам";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками";

62-4 "Векселя полученные";

62-5 "Авансы полученные".

Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным закупкам" применяется в случае реализации сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям в порядке выполнения договоров на поставку продукции.

Для отражения задолженности заготовительных организаций за реализованную продукцию, скот и птицу, принятые у населения, также используется субсчет 62-1.

на субсчет 62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" отражаются расчеты с прочими организациями по реализованной им продукции, оказанным услугам, выполненным работам.

На субсчете 62-4 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Субсчет 62-5 "Авансы полученные" используется для учета авансов, выданных покупателями под поставку материально-производственных запасов, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также для оплаты продукции и работ, принятых по частичной готовности.

Суммы, причитающиеся за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные товары и продукцию отражаются по дебету счета 62 и кредиту счетов 90 "Реализация" и 91 "Операционные доходы и расходы".

Погашение дебиторской задолженности происходит путем ее оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке. Данная операция отражается:

             Д-т 50, 51, 52,55                                   К-т 62

Если денежные средства поступили в оплату задолженности по векселю, в котором отдельной суммой были указаны проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учете поставщика составляется бухгалтерская проводка:

- на сумму основного долга

            Д-т     51,52,55                                        К-т 62

на сумму полученных процентов по векселю.

            Д-т     51,52,55                                        К-т 91

Задолженность покупателя может погашаться и путем зачета встречных обязательств. В этом случае на сумму производимого взаимозачета в бухгалтерском учете делают запись

           Д-т 60                                                       К-т 62

Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности в ОАО "Ушачский райагросервис" осуществляется за счет резерва по сомнительным долгам:

           Д-т 63                                                    К-т 62

Неиспользованные долги в связи с истечением сроков исковой давности погашаются за счет операционных доходов, а если нет - рассматриваются как прямые убытки и в бухгалтерском учете отражаются:

             Д-т 91                                                  К-т  62

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

- у векселедателя - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами кредиторами" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей или издержек производства (обращения);

- у векселедержателя - при  получении векселя сумма, указанная в нем, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 4 "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки"

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,97,44 - если речь идет о приобретении продукции, имеющей производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателем третьему лицу, которым может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58 "Финансовые вложения".

Основным документом для оформления операций по реализации продукции заготовительным организациям в ОАО "Ушачский райагросервис" является Товарно-транспортная накладная (приложение № 7), которая выписывается организацией в 4-х экземплярах.

Аналитический учет расчетов по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК) (Приложение № 8). В ведомости отражается сальдо на начало месяца, дебетовый и кредитовый обороты по счету 62 и сальдо на конец месяца. Кредитовый оборот в корреспонденции с дебетуемыми счетами из ведомости ф. № 38-АПК переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК, который является регистром синтетического учета по счету 62. В конце отчетного периода итоговую сумму кредитового оборота по счету 62 сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. После сверки данных по корреспонидирующим счетам кредитовый оборот по счету 62 из журнала-ордера ф. № 11-АПК переносят в Главную книгу.

Хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками за сентябрь 2007 года в ОАО "Ушачский райагросервис" приведены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2  - Хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками за сентябрь 2007 года в

ОАО "Ушачский райагросервис"

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспон-дирующий счет		Сумма, руб.
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5
	Начислена задолженность:
1.	- ОАО "Лепельский молочный комбинат" за молоко - НДС Итого с НДС	62	90	5680000   568000 6248000
2.	- ОАО "Полоцкий молочный комбинат" за молоко - НДС Итого с НДС	62	90	3432150   343215 3775365
3.	- ОАО "Витебский мясокомбинат"  за скот - НДС Итого с НДС	08 18/3	60 60	1860400   186040 2046440
4.	Ушачскому комбинату хлебопродуктов за зерно - НДС Итого с НДС	62	90	2153400   215340 2368740
5.	Поступила выручка от покупателей на расчетный счет	51	62	12583650

 

 

 

3.5  Контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

 

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность организации, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки устанавливается, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.

При наличии расхождений проверяется реальность и документальная обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей. Устанавливается полнота оприходования материальных ценностей, для чего сопоставляются данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателем, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками проверяется также правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

 

 

Выводы и предложения.

 

 

Применяемая в ОАО "Ушачский райагросервис" журнально-ордерная форма учета дает возможность организовать учет расчетов на должном уровне. Но однако, в учете расчетных операций наблюдаются недостатки, причиной которых является несвоевременное взыскание дебиторской задолженности а также погашение кредиторской задолженности.

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.