Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Анализируя таблицу 4 можно сделать вывод о том, что больший удельный вес в структуре основных средств занимают машины и оборудование (69-52%), транспортные средства (23-15%), здания (в 2010 г. 31%).

Машины и оборудование увеличились  на 64%, транспортные средства на 38%, уменьшилась  сумма производственного и хозяйственного инвентаря на 45%.

Анализ финансовых результатов представлен в табл. 5.

Таблица 5 - Формирование финансовых результатов ОАО  «Адыггаз», тыс. руб.

Показатели	2008	2009	2010	2010 к 2008 в%
Выручка от продажи товаров	66400	159120	167578	252
Себестоимость проданных товаров	58750	151785	154480	2646
Валовая прибыль	7650	7335	13098	171
Коммерческие расходы	1600	552	1446	90
Управленческие расходы	1624	860	1652	102
Прибыль (убыток) от продаж	4426	5923	10000	226
Проценты к уплате	481	-	-	-
Внереализационные расходы	860	4777	5609	622
Внереализационные доходы	481	2104	1438	299
Прибыль, убыток (-) до налогообложения	3566	3250	5829	163
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	856	780	656	77
Чистая (нераспределенная) прибыль, убыток (-) отчетного года	2710	2470	5173	191

 

Анализируя данные таблицы, следует  отметить, что предприятие прибыльно, причем идет увеличение прибыли на 91%. Коммерческие расходы уменьшились на 10% из-за уменьшения расходов, связанных со сбытом продукции,  издержек обращения, что положительно для деятельности предприятия.

Выручка от продажи товаров увеличилась  на 152% из-за увеличения объемов выпуска  продукции и повышения цен  на реализацию продукции, что положительно для деятельности предприятия

Себестоимость от продажи товаров увеличилась в 26,5 раз из-за увеличения себестоимости промышленной продукции, что отрицательно для деятельности предприятия. Валовая прибыль увеличилась на 71% из-за большего темпа роста выручки от продажи товаров, чем  себестоимость от продажи товаров,  что положительно для деятельности предприятия.

Управленческие расходы увеличились  на 2% из-за увеличения расходов на общехозяйственные нужды, что отрицательно для деятельности предприятия.

Прибыль от продаж увеличилась на 126% из-за того, что в 2009 г. было произведено больше расходов и затрат и меньше получена выручка, чем в 2009 г., что положительно для деятельности предприятия.

Налог на прибыль и иные аналогичные  платежи сократились на 23% из-за снижения налогооблагаемой базы,  что положительно для деятельности предприятия.

Чистая (нераспределенная) прибыль  отчетного года увеличилась на 91% из-за выручки от продажи товаров  и снижения суммы налогов.

Получение прибыли создает положительные  условия для расширения сферы  деятельности, материального стимулирования работников, развития материально – технической базы.

Для общей характеристики ОАО  «Адыггаз» необходимо также дать комплексную оценку деятельности организации (таблица 6).

Таблица 6 - Комплексная оценка эффективности деятельности ОАО  «Адыггаз»

Показатели	2008	2009	2010	Отклоне-ние (в%) 2010 от 2008
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	66400	159120	167578	252
Чистая прибыль, убыток	2710	2470	5173	191
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	16110	20974	34466	214
Фондоотдача	4,12	7,6	4,9	119
Фондоемкость	0,2	0,1	0,19	99
Рентабельность,%	4,08	1,55	3,09	159

 

Из данных таблицы видно, что  предприятие является прибыльным, его рентабельность увеличилась в 1,59 раза. Фондоотдача – показатель использования основных средств предприятия, его увеличение является положительным моментом. Фондоемкость соответственно уменьшилась, что так же является положительным моментом. Увеличение фондовооруженности является положительным моментом. Еще одним отрицательным моментом деятельности организации является снижение численности работников.

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов с  разными  дебиторами и кредиторами в

ОАО «Адыггаз»

 

2.1. Учет расчетов с дебиторами

 

Поставщики и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним материально-производственные запасы, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).                  

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В условиях применения журнально-ордерной формы учета для этих целей открывается журнал-ордер № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры. Возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков возникает после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при этом делается запись:

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам или 15 «Заготовление и приобретение материалов» - по покупные ценам; 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость принятых услуг; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В подтверждение своих намерений  по своевременному расчету с кредиторами покупатели и заказчики могут перечислять авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам материально-производственных запасов или под выполнение работ. Получение их отражается в учете принимающей стороны записью:

Дебет счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «Расчеты по авансам полученным».

В том случае, когда поступают  средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, то в учете поставщика или подрядчика в зависимости от выбранного варианта учетной политики формирования объема продаж составляется одна из следующих двух записей:

1. Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». Кредит  счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка»  или

2. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил».

Не исполненные к погашению  суммы кредиторской и дебиторской  задолженности с истекшими сроками исковой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.

Неисполнение  покупателями и заказчиками обязательств перед поставщиками и подрядчиками из-за отсутствия денежных средств в последние годы приобрело значительные масштабы. Законодательством в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них является заключение поставщиком отдельного договора уступки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, допускается передать другому лицу по отдельной сделке в виде уступки требования или осуществить передачу указанного обязательства другому лицу на основании закона. Последнее допускается по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству, и в других случаях.

Согласие должника по договору уступки  права требования не обязательно, если иной подход не регламентирован действующим законодательством или специально не оговорен в договоре. Однако данное правило не действует по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника. Это обстоятельство должно быть подтверждено им в письменной форме.

Уступка требования по сделке, оформление которой требует государственной регистрации, должна быть произведена в порядке, предусмотренном для регистрации такой сделки, если иное не установлено законом. К таким сделкам отнесены, например, договоры о полной уступке всех имущественных прав и договоры о передаче имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных микросхем. Порядок регистрации указанных договоров требует представления в Роспатент следующих документов:

- заявление о регистрации по установленной форме - в двух экземплярах;

- договор о полной уступке всех имущественных прав или договор о передаче имущественных прав на указанные выше объекты нематериальных активов - в трех экземплярах;

- документ об уплате регистрационного сбора или основание для освобождения от нее или уменьшения размера. В случае регистрации договора о полной уступке всех имущественных прав на официально зарегистрированную программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральной микросхемы представляется также свидетельство(а) об их официальной регистрации (подлинник(и) или дубликат(ы).

В то же время законодательство однозначно определяет, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Рассмотрим на примере порядок  отражения в учете операции, вытекающих из содержания договора уступки права требования по не исполненным ранее обязательствам со стороны покупателя - ОАО «Адыггаз» перед поставщиком - ЗАО «Надежда» на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 8335 руб.

С целью ликвидации долга ЗАО  «Надежда» заключило с ОАО  «Паритет» договор уступки права требования. Новый кредитор обязуется вернуть ЗАО «Надежда» 40 500 руб. Разница 9500 руб. (50 000 руб. - 40 500 руб.) по сути своей представляет собой вознаграждение ОАО «Паритет», его доход.

В связи с этим обязательства  первоначальных участников договора купли-продажи считаются исчерпанными и у ЗАО «Надежда» возникают новые правовые отношения уже с ОАО «Паритет». Эти отношения представлены в форме имущественных прав. Имущественные же права регулируются ст. 128, 129 и 455 ГК РФ и могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсальной процедуры правопреемства или иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в нем.

Пусть в учете предприятия ЗАО  «Надежда» (первоначального кредитора) учетная политика в целях налогообложения определена по факту продажи в момент поступления выручки на расчетный счет, т. е. по дате оплаты, а для целей бухгалтерского учета - по отгрузке.

Тогда факт отгрузки его продукции  в адрес ОАО «Адыггаз»следует зафиксировать в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка» - 50 000 руб.

Одновременно на сумму НДС:

Дебет счета 90 «Продажи»: субсчет 3 «НДС».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет «Расчеты по НДС» - 8335 руб.

Признание факта продаж для целей  налогообложения подлежит отражению в учете обязательства ЗАО «Надежда» по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС» - 8335 руб.