Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Уступка права требования поставщиком  ЗАО «Надежда» по обязательству покупателя ОАО «Адыггаз» третьей стороне - ОАО «Паритет» в соответствии с заключенным с ним договором будет отражена на сумму 41 665 руб. (50000руб.-8335руб.):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»: субсчет «Переданные права требования».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 41 665 руб.

Тем самым признается, что после  этой записи первоначальный должник - ОАО «Адыггаз» выбывает из последующих расчетов и все обязательства переходят к ОАО «Паритет».

Однако окончательное погашение задолженности первоначальным должником наступает только после принятия к учету суммы НДС, подлежащего оплате в бюджет и входящего в стоимость права требования, переоформленного на нового должника - ОАО «Паритет»:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 8335 руб.

Уступка права требования (за вычетом  НДС) в учете первоначального  кредитора ЗАО «Надежда» по сути представляет затраты по продаже, которые изначально оказываются выше (41 665 руб.), чем ожидаемая компенсация по данной сделке (40 500 руб.). Однако, учитывая безнадежность такой ситуации, востребование основной части долга ЗАО «Надежда» с нового должника - ОАО «Паритет» представляется вполне компенсационной сделкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»: субсчет «Переданные права требования» - 41 665 руб.

На сумму полученных от ОАО «Паритет»  денежных средств в оплату права требования, включая НДС, в журнале-ордере № 13 следует сделать запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 500 руб.

С указанной суммы НДС составит 6751 руб. 35 коп.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС».

В конечном итоге финансовый результат  от выполнения договора уступки права требования составляет убыток на сумму 7916 руб. 35 коп. (41 665 руб. + 6751 руб. 35 коп. - 40 500 руб.):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы»: субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 7916 руб. 35 коп.

Со стоимости передаваемого права требования, сформировавшегося по первоначальной сделке, должна быть доначислена сумма НДС в размере 1667 руб. (8335 руб. х 20% : 100%):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Поскольку учтены все процедуры, необходимые  для зачета расчетов с бюджетом по НДС, следует закрыть его сумму, ранее учтенную по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» и формировавшую общий  размер дебиторской задолженности по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 8335 руб.:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

В соответствии с действующим законодательством  для целей налогообложения следует признать два самостоятельных оборота по продаже:

- первоначальный оборот поставщика - ЗАО «Надежда» по отношению к покупателю - ОАО «Адыггаз»;

- оборот по реализации, связанный с уступкой имущественных прав ЗАО «Надежда» другому предприятию - ОАО «Паритет».

Поэтому ЗАО «Надежда» обязано  заплатить в бюджет сумму НДС  дважды: один раз - с оборота по продаже продукции 000 «Радуга», фактически не состоявшейся, и второй раз - с оборота по уступке права требования ОАО «Паритет». В то же время отрицательный результат по второй сделке не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

В расчетах между поставщиками и  покупателями значительное место занимают товарообменные операции (бартерные сделки). Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. В законодательном порядке его содержание регулируется ст. 567 ГК РФ. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.

Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Такая запись делается в учете в  том случае, когда учетная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.

Договором мены признается, что зачет встречных обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны и иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.

Рассмотрим на примере несколько  ситуаций, в основе которых договор  мены.

Ситуация 1. ОАО «Адыггаз» отгрузило продукцию 000 «Партнер» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки - 10 000 руб. Сумма НДС - 2000 руб. Итого по счету-фактуре 12 000 руб.:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 1 «По расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил».

Кредит счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка» - 12 000 руб.

На сумму отгруженной продукции  по фактической (плановой) себестоимости:

Дебет счета 90 «Продажи»: субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное производство»  - 6000 руб.

Принятые к учету услуги от 000 «Партнер» включены в состав текущих  издержек ОАО «Адыггаз»:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы» - 10 000 руб., 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 2000руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» -12000руб.

Произведен зачет встречных  обязательств ОАО «Адыггаз»- 12 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «По расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил» - 12 000 руб.

Возмещается сумма НДС, уплаченная 000 «Партнер»:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - 2000руб.

Ситуация 2. 000 «Партнер» из-за отсутствия денежных средств предложило часть своего долга в сумме 8000 руб., в том числе НДС - 1334 руб., погасить материалами. Остальную сумму в размере 4000руб., в том числе НДС - 666 руб., погасить в следующем месяце. В учете ОАО «Адыггаз»на отгруженную продукцию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит счета 90 «Продажи»: субсчет 1 «Выручка» - 12 000 руб.

На сумму налога на добавленную  стоимость:

Дебет счета 90 «Продажи»: субсчет 3 «НДС».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС» - 2000руб.

Списание фактической (плановой) себестоимости отгруженной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи»: субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» или 20 «Основное производство»  - 6000руб.

Поступившие и оприходованные материалы  в учете ОАО «Адыггаз»отразятся следующей записью:

Дебет счетов 10 «Материалы» - 6666 руб., 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1334 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным  документам».

На указанную сумму следует  произвести зачет обязательств на отгруженную ранее ОАО «Адыггаз»продукцию 000 «Партнер». В учете ОАО «Адыггаз»эта операция отразится следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам».

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «По расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил» - 8000 руб.

На сумму уплаченного НДС, принимаемого к зачету с бюджетом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

 Кредит счета 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - 1334 руб.

Исходя из сущности договора мены сумму превышения 4000 руб. (12 000 -- 8000) ОАО  «Адыггаз» вправе рассматривать  как выданный аванс под поставку материально-производственных запасов, которую 000 «Партнер» обязано произвести в следующем месяце:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 Кредит счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»: субсчет  «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

После выполнения своих обязательств 000 «Партнер» в учете ОАО «Адыггаз»  будет сделана запись:

Дебет счетов 10 «Материалы» - 3334 руб., 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 666руб.

 Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»:  субсчет «Расчеты по акцептованным  и другим расчетным документам»  - 4000руб.

Погашение данной суммы задолженности  будет исполнено ОАО «Адыггаз»  за счет суммы ранее выданного  аванса:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» - 4000 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Одновременно будет принята  на зачеты с бюджетом сумма возмещаемого НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»: субсчет «Расчеты с  бюджетом по НДС».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - 666руб.

 

2.2. Учет расчетов с   кредиторами

 

Для учета операции по получению и погашению краткосрочных кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Получение денежных средств от кредитора (заимодавца) в учете принимающей стороны (заемщика) фиксируется записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года:

Дебет счетов 10 «Материалы»,

51 «Расчетные счета» и др.

 Кредит счета 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам».

В зависимости от предмета договора основанием для указанных записей могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), выписка банка из расчетного счета, акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14) и другие первичные документы.

Определяющим моментом остается четкое установление в договоре даты перехода права собственности на предмет договора, так как от этого зависят не только юридические последствия исполнения обязательств в части получения экономической выгоды (процентов), но и ее налогообложение, взимание пеней и штрафов.

Договор займа признается заключенным  с даты передачи денег или других вещей. Размер процентов по данному договору может быть указан или не указан в договоре. В последнем случае это тем не менее не освобождает заемщика от уплаты процентов, размер которых должен быть исчислен по ставке банковского процента (ставке рефинансирования) по месту нахождения заимодавца. Отсюда следует вывод, что единственным условием освобождения заемщика от уплаты процентов, не,-зависимо от того, что является предметом договора займа (деньги или товар, работы, услуги), должно быть четкое обозначение в нем данного условия.

В учете заимодавца проценты по полученным кредитам признаются частью тех издержек, которые связаны с получением кредитов и займов. Так, отражение  в учете начисленных процентов  по кредиту, целевое назначение которого состоит в предварительном предоставлении аванса поставщику в счет предстоящих обязательств, рассматривается как формирование дебиторской задолженности поставщика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, начисленные заемщиком  заимодавцу на данном этапе формирования кредиторской задолженности, уже признаются в учете как часть текущих расходов, связанных с поручением и использованием полученных кредитов и займов (п. 11 ПБУ 15/01) того отчетного периода, в котором они произведены (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива). Причем не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ № 15/01). Однако данная норма хотя и декларирует признание затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в состав текущих расходов должником, в качестве операционных расходов, подлежащих включению в его финансовый результат, тем не менее не распространяется на операции, связанные с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. На данном этапе формирования фактической себестоимости приобретаемых активов проценты, учитываемые как расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов, отражаются в учете записью: