Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заменяет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа.

Пример. Переданы материалы другой организации по согласованной цене 10 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»:

субсчет 3 «Предоставленные займы».

 Кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы»:

субсчет 1 «Прочие доходы» - 12 000 руб.

2. Списаны с баланса материалы по учетной цене - 9000 руб.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 10 «Материалы»  - 9000 руб.

3. Отражена сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа - 2000 руб.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»:

субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2000 руб.

4. Отражена в учете сумма превышения  договорной цены передаваемого в залог имущества над учетной ценой - 1000 руб. (12 000 руб. --9000руб. -2000руб.):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы»:

субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  - 1000 руб.

Если заем предоставлен в рублях, то налоговая база должна быть определена как превышение суммы процентов за использование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку проценты по предоставленному займу организация не начислила, то сумма налога на доходы физических лиц будет исчислена из расчета следующих слагаемых: суммы предоставленного займа; 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа; срока, на который был предоставлен заем.

Пример. Организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем сроком на 3 месяца на сумму 150 тыс. руб. Материальная выгода составила - 7031 руб. 25 коп. и исчислена следующим образом. 3/4 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (25%) - 18,75%. Поскольку в договоре не установлен процент за пользование предоставленным займом, то 18,75% берутся как базовая ставка к сумме предоставленного займа (150 тыс. руб.), что составляет 28 125 руб., а с учетом срока, на который выдан заем, - 7031 руб. 25 коп. [(28 125 руб. : 12 месяцев) х 3 месяца].

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ, налог на доходы физических лиц в данной ситуации должен быть исчислен в размере 35% и составит - 2460 руб. 94 коп. [(7031 руб. 25 коп. х 35%) : 100%]. Полученная сумма является и базой для исчисления единого социального налога, который также должен быть удержан с работника (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Размер исчисленного единого социального  налога будет равен - 2503 руб. 12 коп.: [(7031 руб. 25 коп. X 35,6%) : 100%].

Помимо этих удержаний, которые  не произвела организация, она должна у платить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогов и пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки с неуплаченной суммы налогов.

2.3. Мероприятия по  совершенствованию учета расчетных  операций

 

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчетности, что не исключает ее проведения и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством. Например, уточнение состояния расчетов с подотчетными лицами, персоналом организации должно быть осуществлено немедленно в связи с предстоящим увольнением некоторых из них.

По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и  кредиторами составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому дебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

По результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом в бухгалтерской отчетности не должно быть неотрегулированных сумм. По другим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учета.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на внереализационные результаты организации:

Дебет счета 91  «Прочие  доходы и расходы»:

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Неудовлетворенные претензии по истечении срока исковой давности также отражаются в учете аналогичной бухгалтерской проводкой.

Невостребованные авансы,  выявленные по результатам инвентаризации, относятся на увеличение внереализационных доходов: Дебет счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками»: убсчет «Расчеты по авансам полученным». Кредит счета 91   «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1   «Прочие доходы».

Формы акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справки с примерами их заполнения приведены в таблицах.

 

Таблица 6 - Акт инвентаризации по дебиторской задолженности

Наименование счета  бухгалтерского учета и дебитора	Номер счета	Сумма по балансу
			всего	в том числе задолженность
				подтвержденная дебиторами	не подтвержденная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
Расчеты с покупателями и заказчиками:	62
ОАО «Импульс»		3 100	3 100
ЗАО «Градиент»		4 300	3 300	1 000
ОАО «Заря»		2 900	2 900		2 900
Итого по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62	10 300	9 300	1 000	2 900

 

Таблица 7 - Акт инвентаризации по  кредиторской задолженности

Наименование счета  бухгалтерского учета и кредитора	Номер счета	Сумма по балансу
			всего	в том числе задолженность
				подтвержденная дебиторами	не подтвержденная дебиторами	с истекшим сроком исковой давности
Расчеты с поставщиками и подрядчиками:	60
ОАО'«Полюс»		12 400	10 400	2 000
ОАО «Красное знамя»		8 200		8 200	8 200
Итого по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60	20 600	10 400	10100	8 200
Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	76
ОАО «Зарница»		3 400	3 400
ОАО «Южная заря»		7 200	4 100	3 100
Итого по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»	76	10 600		3 100

Таблица 8 - Справка к акту  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

Порядковый номер записи	Наименование и адрес дебитора, кредитора	За что числится за-должен-ность	Дата начала задолженности	Сумма задолженности, руб.		Документ, подтверждающий задолженность, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности
					дебиторской	кредиторской	наименование	дата	номер
1	ОАО «Импульс», г. Ростов н/Д, ул. Зорге, 10	Хозяйственные товары	03.01. 2003 г.	3100		Счет-фактура	25.12. 2009 г.	15
2	ЗАО «Градиент», г. Шахты, ул. Победы, 1	Пиломатериалы	20.01. 2003 г.	4300		ТТН, счет-фактура	20.01. 2010 г. 20.01. 2010 г.	24 16
3	ОАО «Заря», Ростов н/Д, ул. Сиверса, 5	Автозапчасти	10.03. 2002 г.	2900		Счет-фактура, накл. на отпуск, бухгалтер Иванова К.С.	10.03. 2009 г. 10.03. 2009 г.	27 18
	Итого по счету 62			10 300
1	ОАО «Полюс», г. Краснодар, Московская, 21	Токар-но-фре-зерный станок	15.07. 2003 г.		12 400	Счет-фактура, ТТН	13.07. 2010 г.	37
2	ОАО «Красное знамя», г. Батайск, ул. Цветочная, 1	Сталь полосовая рядовая	21.02. 2003 г.		8200	Акт сверки расчетов	20.02. 2010 г.	1
	Итого по счету 60				20 600
	ОАО «Зарница»	За аренду помещения склада	"15.08. 2003 г.		3400	Договор аренды	14.08. 2010 г.	5
2	ОАО «Южная заря»	За текущий ремонт автомобиля ВАЗ-21065	16.07. 2003 г.		7200	Счет-фактура	15.07. 2010 г.	18
	Итого по счету 76				10 600

 

В условиях автоматизированного учета  механизм взаиморасчетов значительно упрощается. Наиболее распространенная программа «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяет осуществлять различные схемы обработки данных по взаиморасчетам, начиная от формирования в автоматизированном режиме информации по отгрузке и оплате на уровне участников договора мены до создания процедур закрытия взаимных обязательств по принципу «документ в документ».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Внеоборотные активы выросли на 93%, а оборотные – на 66%. В структуре активов внеоборотные активы выросли с 35% до 38 %, оборотные активы сократились с 65до 62%. Запасы выросли на 66%, а дебиторская задолженность – на 84%. Денежные средства уменьшились на 8%. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность (75-83%), запасы занимают 20-12% от суммы оборотных активов, денежные средства – 4-2%.

Пассивы образованы как из собственного, так и заемного капитала (краткосрочные  обязательства). Капитал и резервы ОАО  «Адыггаз» в 2010 г. по сравнению с 2008 г. выросли на 35%. Краткосрочные обязательства выросли на 221 %. В структуре пассивов ОАО  «Адыггаз» в 2008-2010 г. произошло уменьшение доли по статье «Капитал и резервы» (с 45% до 35%) и увеличение краткосрочных обязательств (с 55% до 65 %). Валюта баланса увеличилась на 75%.

Больший удельный вес в структуре  основных средств занимают машины и оборудование (69-52%), транспортные средства (23-15%), здания (в 2010 г. 31%). 

Предприятие является прибыльным, его рентабельность увеличилась в 1,59 раза. Фондоотдача – показатель использования основных средств предприятия, его увеличение является положительным моментом. Фондоемкость соответственно уменьшилась, что так же является положительным моментом.

Объем выручки от реализации за 2008-2010 г. увеличился в 2,5 раза, такое увеличение дохода явилось результатом увеличения дохода от реализации промышленной продукции на 96%, реализации в 2010 г. сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки и работ и услуг. Однако удельный вес доходов от реализации промышленной продукции в структуре дохода от реализации продукции за 2008-2010 г. снизился с 87% до 67%, а удельный вес доходов от реализации товаров в структуре дохода от реализации продукции за 2008-2010 г. снизился с 13% до 3%. В 2010 гг. ОАО  «Адыггаз» в структуре дохода от реализации продукции 20% составила сумма сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки и 10% сумма реализации работ и услуг.

Для покупателей и заказчиков такие  обязательства рассматриваются  как кредиторская задолженность  с отражением в текущем учете  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для учета операции по получению  и погашению краткосрочных кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В условиях автоматизированного учета  механизм взаиморасчетов значительно упрощается. Наиболее распространенная программа «1С: Бухгалтерия 7.7» позволяет осуществлять различные схемы обработки данных по взаиморасчетам, начиная от формирования в автоматизированном режиме информации по отгрузке и оплате на уровне участников договора мены до создания процедур закрытия взаимных обязательств по принципу «документ в документ».