Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Аналитический учет ведется  по каждой претензии признанной или  непосредственно виновным или судом.

Субсчет 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам».

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества. Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Обратите внимание: составитель  плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Для плательщика в  этом случае факт начисления платежей не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

При рассмотрении характеристики этого субъекта, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

• Покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
• Оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для  нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем  юридическим, второе – экономическим. Первое требует модификации факта  хозяйственной жизни, второе – пермутации. То есть при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом – в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором – меняется его структура (пермутация).

Преимущество метода: в активе показан действительно  вложенный капитал.

Недостатки метода: баланс не отражает реального объема дебиторской  задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества – дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Глагол «депонировать» - латинского происхождения и буквально  означает – отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Дебет 51 «Расчетные счета  в банке»

Кредит 50 «Касса»

В сущности, счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - это филиал счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется  в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

Михалкевич А.П., Папковская П.Я., Маталыцкая С.К. [10] отмечают, что учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.

 

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Дебет                                                                                                  Кредит

Увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности предприятия	Корректирующий счет	Уменьшение дебиторской  задолженности и увеличение кредиторской задолженности предприятия	Корректирующий счет
Сальдо – долг дебиторов на начало периода	_	Сальдо – долг кредиторам на начало периода	-
Начислена разная дебиторская задолженность	91	Получена разная дебиторская задолженность	51, 52
Перечислена разная кредиторская задолженность	51, 52	Начислена разная кредиторская задолженность	08,10,20,26,44,91
Сольдо – долг дебиторов на конец периода	-	Депонирована заработная плата	70
		Сальдо – долг кредиторам на конец  периода	-

 

 Сальдо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в развернутом виде:

Начисление разной дебиторской  задолженности отражается следующей проводкой: Д 76 – К 91.

Начисление разной кредиторской задолженности отражается: Д 08, 10, 26, 44 и др. – К 76.

Депонированная заработная плата переводится на счета 76 со счета 70 (Д 70 – К 76).Выдача депонированной заработной платы отражается по дебету счета 76 (Д 76 – К 50).

Удержания по исполнительным листам отражается: Д 70 – К 76.

По мнению Белого И.Н., Михалкевич А.П., Папковской П.Я. [7] расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.                                                Аналитический учет по счетам 61,64,65, 75, 78, 79, 62  ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

В конце месяца по ведомости  аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты  в разрезе корреспондирующих  счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 61, 62, 63, 68, 73, 76, 78, 79 и других. Записи по счетам 61, 63, 73 производятся в журнале ордере одной строкой за месяц, а по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - итогами за месяц по субсчетам.

Современные условия  развития экономики позволяют использовать такую форму сотрудничества, как  совместная деятельность. Она не предполагает образования юридического лица и осуществляется на основе договора между участниками. Ведение общих дел участников поручается одному из них – доверенному лицу, которое ведет учет совместной деятельности на отдельном балансе. Результаты совместной деятельности распределяются в порядке, предусмотренном договором.

Согласно Абрамову В. [1] передача вкладов осуществляется на основании авизо или другого первичного документа. Предприятия-участники отражают свои вклады в совместную деятельность:

Д 58, 06 – К 47, 48 – на согласованную между участниками сумму вклада;

Д 47, 48 – К 01, 04; Д 02, 05 –  К 47, 48 – при передаче имущества;

Д 06, 58  - К 48; Д 48 – К 20 – при передаче незавершенного производства;

Д 06 – К 51, 52, 60, 62, 76 –  при передаче денежных средств, дебиторской задолженности.

Левкович О.А., Бурцева И.Н. Акулич Ю.И. [9] отмечают, что при прекращении совместной деятельности оставшиеся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора и используются участниками в первую очередь  для закрытия счета 06 или 58. Доверенное лицо на отдельном балансе делает следующие записи:

Д 96 – К 50, 51, 52, 76 – при  возврате денежных средств и дебиторской  задолженности;

Д 96 – К 46, 47, 48 - при  возврате имущества и других ценностей.

Аналитический учет вкладов  и расчетов по совместной деятельности ведется в разрезе договоров по каждому участнику в ведомости № 7, синтетический – в журнале-ордере № 8.

Как отмечает Юлия Гатальская [28] разрешение споров по взысканию (погашению) задолженности можно подразделить на досудебный (претензионный) и судебный порядок. И в том, и в другом случае важнейшим и ключевым моментом для взыскания (погашения) долгов является определение сроков исковой давности. Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете, приведено в Гражданском кодексе РБ (статьи 196-198).

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления  им хозяйственной деятельности. Факт безнадежности взыскания должен быть подтвержден при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность ее взыскания.

Подтверждающими документами  при списании дебиторской задолженности могут быть:

• Определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;
• Решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
• Акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;
• Выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР), подтверждающая ликвидацию организации-должника;
• Иные документы.

После списания задолженности  организация должна хранить подтверждающие документы.

Дебиторскую задолженность, списанную в убыток вследствие неплатежеспособности должников, нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если впоследствии долг погасят, данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций.

При отражении на счетах операций по списанию дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности может быть применена следующая корреспонденция счетов:

Д 92-2 – К 45, 60, 62, 76 –  списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов;

Д 92-2 – К 97 – списана  сумма НДС, исчисленная на 60-й  день с момента отгрузки товаров (работ, услуг) в составе  внереализационных  расходов;

Д 63 – К 45, 60, 62, 76 – списана  дебиторская задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Д 007 – отражена сумма  списанной в убыток задолженности  неплатежеспособных дебиторов на забалансовом счете;

Д 50, 51, 55 – К 92-1 – отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанных в состав внереализационных расходов (с истекшими сроками исковой давности);

К 007 – отражено списание задолженности по мере ее погашения  дебитором либо по истечении 5 лет.

Балдинова А.И., Дементой Т.Н. и Завидова Е.И. [8] приводят пример некоторых операций, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

 

 

 

Содержание операции	Документ	Номера корректирующих счетов
		Дебет	Кредит
1.Отражено приобретение  материальных ценностей у других  организаций	Накладная	10	76
2.Отражена стоимость  услуг сторонних организаций	Акт выполненных работ	20,23,25,26	76
3.Отражена сумма НДС	Счет-фактура	19	76
4.Отражена стоимость  услуг по исправлению брака	Акт	28	76
5.Поступили товары  от разных организаций	Накладная	41	76
6.Поступили средства  от дебиторов в погашение задолженности	Выписка банка, платежное  поручение	51,52	76
7.Погашена кредиторская  задолженность	Выписка банка, платежное  поручение	76	50,51,52,55
8.Отражены суммы, оплаченные за счет кредитов банков	Выписка банка	76	66,67
9.Отражена стоимость  транспортных услуг сторонних  организаций, связанных со сбытом продукции	Товарно-транспортная накладная	44	76
10.Отражены расчеты  по претензии к поставщику		76-2	60
11.Отражена депонированная  заработная плата	Расчетная ведомость	70	76-4
12.Отражены подлежащие  получению дивиденды	Расчет	76-3	91-1