Учет расходов и затрат

 

                                             Продолжение таблицы 1

75 Расчеты  с учредителями
76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные  расчеты
80 Уставный  капитал
86 Целевое  финансирование
91 Прочие  доходы и расходы
94 Недостачи  и потери от порчи ценностей
96 Резервы  предстоящих расходов
97 Расходы  будущих периодов

 

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.[4]

Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда и  др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29

"Обслуживающие  производства и хозяйства".

  Аналитический учет по счету  25 "Общепроизводственные расходы"  ведется по отдельным подразделениям  организации и статьям расходов.

                                                            

Таблица 2

Корреспонденция счета 25 "Общепроизводственные расходы"                                                                                                                                       

По дебету	По кредиту
1	2
02 Амортизация  основных средств	10 Материалы
04 Нематериальные  активы	20 Основное  производство
05 Амортизация  нематериальных активов	23 Вспомогательные  производства
10 Материалы	28 Брак  в производстве
16 Отклонение  в стоимости материальных ценностей	29 Обслуживающие  производства и хозяйства
19 Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям	76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
21 Полуфабрикаты собственного производства	79 Внутрихозяйственные  расчеты
23 Вспомогательные  производства	97 Расходы  будущих периодов
29 Обслуживающие  производства и хозяйства	99 Прибыли  и убытки
43 Готовая  продукция
60 Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению
70 Расчеты  с персоналом по оплате труда

 

                                                  Продолжение таблицы 2

1	2
71 Расчеты  с подотчетными лицами
76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные  расчеты
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
96 Резервы  предстоящих расходов
97 Резервы  будущих периодов

 

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.[4]

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные  расходы" с кредита счетов учета  производственных запасов, расчетов с  работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы  в качестве условно-постоянных могут  списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и др.

                                                          

  Таблица 3

Корреспонденция счета 26 "Общехозяйственные расходы"                                                                                                                   

По  дебету	По  кредиту
1	2
02 Амортизация  основных средств	08 Вложения  во внеоборотные активы
04 Нематериальные  активы	10 Материалы
05 Амортизация  нематериальных активов	20 Основное  производство
10 Материалы	23 Вспомогательные  производства
16 Отклонение  в стоимости материальных ценностей	28 Брак  в производстве
19 Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям	29 Обслуживающие  производства и хозяйства

                                             Продолжение таблицы 3

1	2
21Полуфабрикаты  собственного производства	76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные  производства	79 Внутрихозяйственные  расчеты
29 Обслуживающие  производства и хозяйства	86 Целевое  финанстрование
43 Готовая  продукция	90 Продажи
60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками	97 Расходы будущих  периодов
68 Расчеты  по налогам и сборам	99 Прибыли  и убытки
69 Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению
70 Расчеты  с персоналом по оплате труда
71 Расчеты  с подотчетными лицами
76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные  расчеты
94 Недостачи  и потери от порчи ценностей
96 Расходы  предстоящих периодов
97 Расходы  будущих периодов

 

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.[4]

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На  субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

 

1.3 Признание расходов в бухгалтерском учете

 

Расходы признаются в бухгалтерском учете  при соблюдении (исполнении) следующих  условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). [9]

Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Пунктами 6.1–6.6 ПБУ [3]установлен порядок определения расходов в зависимости от условий договора, если:

– организации предоставлен коммерческий кредит;

– вместо денежных средств в оплату за полученные товары (работы, услуги) организация передает товарно-материальные ценности;

– стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

– продавцом предоставлены скидки (накидки).

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за коммерческий кредит.

Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Если  стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.

Для правильного и достоверного определения  финансового результата доходы и  расходы должны приниматься к  бухгалтерскому учету одинаковым методом.

По  общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.

Исключение  сделано для организаций, принявших  решение применять в бухгалтерском  учете кассовый метод.[9]