Учет расходов от обычных видов деятельности

К расходам по обычным видам  деятельности относятся только те расходы  организации, которые произведены  с целью получения доходов, документально  обоснованы и имеют непосредственное отношение к ее производственной деятельности.

2. Группировка расходов по обычным видам деятельности по элементам и статьям затрат

Процесс производства продукции  представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные  с изготовлением продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, которые  считаются расходами по обычным  видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной  стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой, - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Различная информация о расходах по обычным видам деятельности может  быть сформирована только на основе экономически обоснованной их классификации.

Расходы по обычным видам  деятельности согласно ПБУ 10/99 подразделяются по экономическим элементам и  статьям затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который  нельзя разложить на какие-либо составные  части. Группировка производственных расходов по экономическим элементам  дает возможность определить структуру  затрат, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и энергоемкость производства. ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет следующий перечень экономических  элементов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

ПБУ 10/99 содержит только общие  указания экономических элементов, включаемых в состав расходов по обычным  видам деятельности. Содержание каждого элемента затрат в ПБУ 10/99 не раскрывается. Однако, исходя из определения сущности экономического элемента и сложившейся практики отражения фактов хозяйственной деятельности в системе производственного учета, можно конкретизировать состав расходов, включаемых по каждому элементу затрат.

По элементу «материальные  затраты» отражаются:

• стоимость материальных ресурсов, приобретенных со стороны и используемых в процессе изготовления продукции как ее основа или необходимый компонент;
• стоимость материалов, используемых на различные производственные и хозяйственные нужды с целью обеспечения нормального технологического процесса (проведение испытаний);
• контроль, содержание, ремонт, эксплуатация оборудования и Других объектов основных средств, а также стоимость запасных частей для ремонта основных средств);
• стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), а также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, при этом к услугам производственного характера относятся и услуги транспортных организаций по перемещению грузов, их доставке на склады и др.;
• стоимость природного сырья (отчисления на воспроизведет-. во минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);
• стоимость используемого топлива всех видов, приобретенного со стороны, на технологические и хозяйственные нужды организации;
• стоимость покупной энергии всех видов на производственные и другие хозяйственные нужды;
• потери от недостачи в пределах норм естественной убыли.

В соответствии с действующими нормативными актами стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу «материальные  затраты», формируется исходя из покупной стоимости их приобретения (без учета  НДС), суммы надбавок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых различным  организациям в процессе заготовления материально-производственных запасов, оплаты за транспортировку, хранение и  доставку, осуществляемую сторонними организациями, и др.

При определении суммы  расходов по элементу «материальные  затраты» из стоимости израсходованных  материальных ресурсов необходимо исключить  стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства (и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению). К возвратным отходам не относят остатки материальных ресурсов, переданные в другие цеха в соответствии с технологическим процессом. Если возвратные отходы признаны организацией как полноценное сырье, которое может быть использовано для реализации сторонним организациям, то они оцениваются по полной фактической себестоимости конкретных материальных ценностей. В иных случаях возвратные отходы должны быть оценены по рыночным ценам.

При определении величины материальных затрат в учетной политике организации необходимо предусмотреть  методику определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней  себестоимости, по себестоимости единицы  расходуемого материала, по себестоимости  первых по времени закупок — ФИФО).

По элементу «затраты на оплату труда» признаются расходы в сумме обязательств по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включая стимулирующие и компенсационные выплаты. К затратам на оплату труда относятся:

• оплата труда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в организации форм и систем оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
• выплаты стимулирующего характера (премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т. п.);
• выплаты компенсационного характера, связанные с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т. п.;
• оплата очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;
• другие выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом РФ за не проработанное работниками организации время.

К данному элементу затрат не относятся и не включаются в  себестоимость продукции:

• выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссуд работникам за счет средств нераспределенной прибыли и целевых поступлений;
• оплата сверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена в коллективном договоре;
• оплата экскурсий и путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

По элементу «отчисления  на социальные нужды» отражаются отчисления единого социального налога по установленным ставкам в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. По каждому фонду отчисления осуществляются в соответствии с порядком, установленным второй частью Налогового кодекса РФ.

По элементу «амортизация»  отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, находящихся на балансе организации. Кроме того, в составе данного элемента затрат отражается амортизация нематериальных активов.

По элементу «прочие  затраты» относят налоги, сборы и платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на командировки, на организованный набор сотрудников, на подготовку и переподготовку кадров, плата за переоценку основных средств, платежи за получение лицензии на право пользования патентом, оплата услуг сторонних организаций за сторожевую и пожарную охрану, судебные издержки и арбитражные сборы, а также некоторые другие расходы, включаемые в состав себестоимости продукции, но не нашедшие отражения в составе вышеперечисленных элементов затрат.

На основе информации о  сумме расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, определяется себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции - это  затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере  стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями, в целях осуществления своей  уставной деятельности.

Перечень статей расходов устанавливается в настоящее  время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета  и калькулирования себестоимости  продукции.

Номенклатура калькуляционных  статей затрат включает:

1) сырье и материалы, 

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия и  полуфабрикаты, услуги производственного  характера сторонних организаций, 

4) топливо и энергию  на технологические цели,

5) оплату труда производственных  рабочих; 

6) отчисления на социальные  нужды, 

7) расходы на подготовку  и освоение производства,

8) общепроизводственные  расходы; 

9) общехозяйственные расходы; 

10) потери от брака; 

11) прочие производственные  расходы. 

Группировка затрат и формирование себестоимости продукции производятся на каждой стадии кругооборота средств  организации (производство продукции - продажа). В связи с этим себестоимость  продукции как объекта учета  затрат подразделяется на производственную себестоимость и себестоимость  продаж

Производственная себестоимость  продукции, выполненных и оказанных  услуг представляет собой затраты  на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных  затрат. В зависимости от полноты  состава затрат, отражаемых в себестоимости  продукции, работ и услуг, выделяют полную производственную себестоимость  продукции, производственную себестоимость  в размере прямых затрат и части  косвенных расходов (общепроизводственных) и производственную себестоимость  в размере прямых затрат.

Себестоимость продаж состоит  из производственной себестоимости  проданной продукции и коммерческих затрат, связанных с ее продажами.

При формировании себестоимости  применяется принцип начисления, что означает включение в себестоимость  производственных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, предварительной  или последующей. Это в первую очередь относится к отражению  потребления материально-производственных запасов, работ и услуг в процессе производства продукции. Услуги промышленного  характера, оказываемые сторонними организациями, отражаются в составе  себестоимости продукции при  условии подписания в общеустановленном  порядке акта приемки работ независимо от момента оплаты указанных услуг. Аналогично этому в себестоимость  продукции включаются заработная плата  персонала, стоимость консультационных, информационных, маркетинговых услуг  и  т.д.

Затраты на производство продукции  классифицируются и по другим признакам:

• по отношению к объему производства;
• по способу отнесения на себестоимость продукции;
• по времени периодичности произведенных затрат.

В зависимости от объема производства затраты делятся на постоянные, переменные и прочие. Постоянные затраты (расходы на период) означают затраты, которые не зависят от объема производства продукции и более  или менее остаются постоянными  при незначительных колебаниях объема производства и деловой активности организации. Примером таких затрат является амортизация зданий общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, отчисления на страхование, арендные платежи, заработная плата управленческого персонала  организации. К переменным затратам относятся те затраты, которые изменяются пропорционально величине объема производства продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Прочие затраты  являются комплексными и состоят  как из постоянных, так и переменных затрат.