Учет расходов от обычных видов деятельности

Расходы, связанные с подготовкой  производства и освоением новых  видов продукции, непосредственно  учитываемые в составе себестоимости  продукции как прямые затраты, относятся  к расходам будущих периодов. Последние  учитываются, прежде всего, по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

Д-тсч. 97 «Расходы будущих  периодов» 

К-т счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и  обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых  видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее  учтенные по счету 97 «Расходы будущих  периодов», списываются по частям в  течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых  видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой  продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.

На основе первичных документов о выпуске освоенной продукции  и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о  затратах на освоение новых видов  продукции производится запись на сумму  списания расходов будущих периодов:

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 97 «Расходы будущих  периодов».

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции  оформляется в бухгалтерии справкой, на основе которой производится бухгалтерская  запись

Д-т сч 20 «Основное производство» 

К-т сч. 97 «Расходы будущих  периодов» 

Таким образом, расходы будущих  периодов, учитываемые по счету 97 «Расходы будущих периодов», состоят из различных  расходов, которые возникают в  организациях в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость  в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами

Производственная деятельность организации предполагает возможное  возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем  затрат на производство. К таким расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» 

К-т сч. 20 «Основное производство».

Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака  и стоимость неисправимого брака; по кредиту - возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний  из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве»  ежемесячно закрывается, и сумма  потерь от брака определяется как  разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению  брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости  брака (удержаний за брак) и оприходования  материальных ценностей Рассчитанные таким образом потери от брака  отражаются бухгалтерской записью-

Д-т сч. 20 «Основное производство» 

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Нами рассмотрен порядок  учета внутреннего брака. Что  касается потерь от внешнего брака, то они определяются следующим образом.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Это обстоятельство влияет на оценку внешнего неисправимого брака, он оценивается по полной производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Необходимо отметить, что в этих случаях особое значение имеет документирование внешнего брака участниками сделки, при этом основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Регистром по учету брака  в производстве является ведомость, основанием для составления которой  выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка  бухгалтерии на сумму удержаний  из заработной платы, приходные накладные  на склад, справка-расчет бухгалтерии  о сумме окончательных потерь от брака.

Регистром синтетического учета  прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное  производство» с кредита различных  счетов. Данные этой ведомости в  разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для  составления сводной ведомости  затрат на производство.

Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе  финансового учета последние  играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также  для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.

4. Учет косвенных затрат на производство

Затраты, связанные с управлением  и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты. Подразделение  этих расходов на общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления и для организаций с многопрофильными видами деятельности. Необходимость в локализации указанных расходов объясняется различиями в содержании каждой группы расходов. В калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражаются самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и их учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» объединяются. И в этом случае в системе аналитического учета выделяют экономически однородные группы затрат на обслуживание производства и управление им.

Различия в составе  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов не исключает их общей сущности и единых методологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каждому счету, носят комплексный  характер; все экономические элементы затрат отражаются на этих счетах.  Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между  готовой продукцией и незавершенным  производством.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: для их учета  применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту  - сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основе данных первичных  документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных  подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства»  с целью определения себестоимости  услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы  за исправление брака продукции  относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы  рабочим за освоение новых видов  продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана  доля затрат по выполненным заказам капитального строительства.

В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования, к  которым относятся: 

расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

заработная плата с  соответствующей суммой единого  социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

амортизация производственного  оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в  цехе;

расходы по внутреннему перемещению  грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, узлов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, используемых в производстве);

2) цеховые расходы, которые  включают:

заработную плату цехового персонала с соответствующей  суммой единого социального налога;

амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных  объектов основных средств производственных подразделений;

расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся  к основным средствам конкретных производственных подразделений;

потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли);

недостачи материальных ценностей  и незавершенного производства (в  пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и  т.д.);

затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;

потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

потери от недоиспользования  комплекта деталей, узлов и технологической  оснастки;

прочие расходы, связанные  с обслуживанием и управлением  производственных подразделений организации, не предусмотренные вышеназванными статьями;

прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием  и управлением цехов и других структурных подразделений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1) расходы по содержанию  аппарата управления, включающие  заработную плату аппарата управления  с отчислениями единого социального  налога, во внебюджетные фонды;  командировочные расходы, почтово-телеграфные  расходы, амортизацию и расходы  на содержание легковых автомобилей,  расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

2) общехозяйственные расходы,  включающие заработную плату  персонала, не относящегося к  аппарату управления, амортизацию,  ремонт и содержание зданий  и сооружений общехозяйственного  назначения и других объектов  основных средств; расходы на  изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,

3) налоги, сборы, платежи  и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии  с НК РФ плата за воду, за  право пользования недрами, транспортный  налог, земельный налог, платежи  за загрязнение окружающей среды  в пределах установленных нормативов  и др.;

4) прочие управленческие  расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских  услуг, амортизация объектов нематериальных  активов, затраты на проведение  сертификации продукции и услуг,  затраты организации по приему  и обслуживанию представителей  других организаций с целью  установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с  содержанием и эксплуатацией  фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически  опасных отходов, (оплата услуг  сторонних организаций за прием,  хранение и уничтожение экологически  опасных отходов, очистку сточных  вод, другие виды текущих природоохранных  затрат);