Учет реализации продукции растениеводства

Как указывает Т. В. Емельянова [24] цены могут быть произвольными, они должны быть экономически обоснованными, должны отражать издержки производства. Но издержки производства в различных условиях и в разные годы неодинаковы. Следовательно, объёмы продукции, исчисленные в ценах, отражающих эти меняющие издержки, будут несопоставимы. Чтобы охарактеризовать различия объёмов продукции в каждый данный период, надо взять цены на уровне средних издержек производства данного периода.

В условиях нестабильности курсов основных мировых валют и нехватки оборотных средств особую актуальность для субъектов хозяйствования Республики Беларусь приобретает возможность переоценки, дооценки и уценки товаров. Об основных возможностях, предоставляемых по данным вопросам белорусским законодательством организациям различных сфер деятельности, пишет Т. Алейникова [4].

Порядок формирования цен на товары до 2011 г., в том числе на продукты питания, был определен Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов". На социально значимые товары, к числу которых отнесены свежие овощи и картофель, торговые надбавки, учитываемые при формировании розничной цены, установлены в твердой сумме. Кроме того, при формировании цены на такие категории товаров необходимо учитывать и ряд других специфических особенностей, пишет А. Демко [21].

Взыскание инфляционных убытков (имущественных потерь, вызываемых инфляцией) в современных экономических условиях приобретает особую актуальность. И. Липень [41] пишет, что при наличии большой инфляции вопрос о возмещении ущерба от обесценивания денег можно решить с помощью абстрактного метода исчисления убытков, для которого ключевым понятием является текущая цена. В разделе IV Гражданского кодекса Республики Беларусь, посвященном отдельным видам обязательств, содержится норма об абстрактных убытках.

Правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН) закреплены главой 34 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. При этом налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке согласно законодательству. Н. Листовской [42] рассмотрен порядок формирования отпускных цен организацией-производителем, применяющей УСН; на товары иностранного происхождения при УСН; формирования оптовых и розничных цен субъектами хозяйствования с УСН при покупке товара у импортера, производителя.

С 23 февраля 2010 года вступил в силу Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 № 98, который внес изменения в Кодекс об административных правонарушениях Республики Беларусь, большинство из которых затрагивает размеры и ответственность юридических лиц и их служащих. Совершение каких деяний в сфере ценообразования не будет влечь за собой административной ответственности, а какие, наоборот, приобретут характер административного правонарушения, за какие правонарушения размер административного взыскания изменится, раскрывает В. Самарин [63].

Часть изменений и дополнений, внесенных в 2010 году в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, носит технический характер, а другая часть имеет принципиальное значение. А. Демко [20] представлен анализ этих изменений. Деятельность любой коммерческой организации направлена на извлечение прибыли. Как показывает судебная практика, в целях получения как можно большей прибыли субъекты хозяйствования не всегда соблюдают требования законодательства о ценообразовании, в связи с чем могут быть подвергнуты административному взысканию за нарушение данного законодательства, пишет С. Кулаковский [40]. У налоговых органов многих стран, в том числе и Республики Беларусь, вызывают беспокойство возможности транснациональных корпораций увеличивать затраты в странах с высоким уровнем налогообложения и доход в странах с низкими налоговыми ставками путем установления трансфертных цен на внутрифирменные трансакции. И. Забайлович [27] приводит информацию о способах контроля над трансфертным ценообразованием в Республике Беларусь, странах СНГ и Европы.

В настоящее время основным документом, вступившим в силу с 1 мая 2009 г. и устанавливающим правила оформления товарно-транспортных накладных (ТТН-1) и товарных накладных (ТН-2), является Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" И ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192. Р. Юденко [78-79] рассмотрены особенности правильного отражения цен при предоставлении покупателю скидок с отпускных цен; при предоставлении оптовым организациям торговли оптовых скидок; при реализации товара по фиксированным розничным ценам. Р. Юденко [79] рассматривает заполнение ТТН при предоставлении своим поставщикам различных видов скидок и установлении надбавок исходя из положений, закрепленных Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 "Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов". Т. Сафонова [64] отмечает, что сельскохозяйственные организации могут продавать свою продукцию заготовительным  организациям, в основе расчетов за которую лежат утвержденные  правительством закупочные цены, так и иным организациям по договорным ценам. И если в первом случае применение  специализированных форм обязательно, то во втором допускается применение ТТН-1 или ТН-2 типовой формы.

 Для отпуска, зерна, картофеля, скота и другой продукции на  заготовительные пункты на каждую партию выписывается ТТН-1 специализированной формы, в которой указываются количественные и качественные показатели продукции, вес брутто, тары, нетто, ставка НДС и другие показатели необходимые для выписки приемной квитанции, определения суммы задолженности заготовительной организации сдатчику продукции, а также расчетов за доставку продукции.

Предприятия-изготовители и другие субъекты хозяйствования, имеющие право на формирование отпускных цен, могут предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены исходя из условий договора. Для этого в организации должны быть разработаны и утверждены порядок предоставления скидок и их размеры. Кроме того, в указанном порядке необходимо учесть возможность предоставления скидок при реализации товаров работникам организации. В. Прохожей [62] рассмотрен порядок отражения в учете и налогообложение реализации товара организацией своему работнику в счет выплаты заработной платы по цене ниже цены приобретения.

Сегодня трудно найти более острую и актуальную проблему белорусской экономики, чем предотвращение нарастания неплатежей. Размеры неплатежей не только не уменьшаются, а наоборот, стремительно нарастают. В результате у большого числа предприятий по всей цепочке движения товаров прекращается кругооборот средств. Не получая своевременно денег за производимую продукцию, предприятия не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. А. Федоркевич [70-72] указывает, что сложившаяся в экономике Республики Беларусь ситуация порождает необходимость прибегать к товарообменным (бартерным) операциям. С. С. Новиков [53] рекомендует определенную процедуру оформления зачета взаимных требований, основным пунктом которой является составление акта о зачете взаимных требований. По характеристике бартерных операций существует ряд мнений. Так, А. Груздов и  Е. Ровбуть [19] отмечают, что ни в одном нормативном документе нет такого определения понятия «бартерная сделка», а также основные моменты, на которые следует обратить внимание при проведении взаимозачета.

Е. Н. Иванчикова и Г. В. Язкова [30] имеют свою точку зрения по поводу бартерного обмена. Поскольку длительное время в агропромышленном комплексе при условии недостатка товаров и денег зачетные операции в хозяйствах велись на основе замещения денежной формы товарной, экономия денег в условиях бартера зачастую дорого обходилась субъектам обмена вследствие известной неэквивалентности многих бартерных операций. Наряду с бартером в зачетах кооперативом использовались встречные и взаимные требования, что хоть немного компенсировало неэквивалентность бартерного обмена.

При совершении каждой товарообменной операции, в т. ч. внешнеторговой, за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами Республики Беларусь товарами, произведенными в Республике Беларусь, субъекты хозяйствования обязаны оформить экономическое обоснование сделки, пишут Н. Листовская и Т. Кузнецова [42]. Е. Кудрявцева [38] рассматривает вопросы отмена товарообменных операций с учетом норм их ограничения. При осуществлении предпринимательской деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям запрещалось заключать договора мены. Данный запрет прекратил свое действие с 1 января 2009 г., что позволяет субъектам хозяйствования свободно осуществлять товарообменные операции. С 1 января 2009 г. перестали действовать ограничения, касающиеся способов прекращения обязательств. На первый взгляд, у субъектов хозяйствования есть возможность свободно использовать бартер, однако при его использовании внимательно изучить действующее законодательство в части альтернативных способов прекращения обязательств. Отмена запрета на заключение между субъектами хозяйствования договоров мены, особенно в условиях кризиса, вызвала новый всплеск интереса к товарообменным операциям. О том, как отражаются в бухгалтерском учете операции по движению активов и обязательств при товарообменных операциях указывает А. Волчек [15]. При совершении товарообменной операции субъекты хозяйствования Республики Беларусь оформляют экономическое обоснование, пишет В. Жебин [26].

Бартерные операции - это способ прекращения обязательств без движения денег по счетам. На основании перечня нормативных правовых актов (в первую очередь главы 31 Гражданского кодекса Республики Беларусь). М. Ковриго [32] рассмотрен порядок ценообразования при бартерных операциях, бухгалтерского учета и налогообложения, а также ответственности и контроля за порядком товарообменных операций. Под товарообменными понимаются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме. О порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении бартерных операций пишет Е. Панова [56].

Использовать бартер и зачет при экспорте можно с 1 мая 2009 г. О том, какие изменения произошли в сфере торгового внешнеэкономического сотрудничества пишет В. Ходосовский [77]. Мировой финансовый кризис спровоцировал недостаток финансовых ресурсов у субъектов хозяйствования. На данном фоне распространенный в постсоветский период бартер может "перешагнуть" межгосударственные границы, поэтому рассматривается возможность оформления данных операций посредством договора мены, а также смешанных договоров. С. Овсейко [55] проведен детальный анализ положений бвртера в сравнении с нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь.

А. Тихоновой [68] рассмотрены порядок отражения в бухгалтерском учете бартерных внешнеторговых операций и их налогообложение. При осуществлении товарообменных операций с нерезидентами Республики Беларусь порядок исчисления НДС в целом такой же, как и при их осуществлении между резидентами Республики Беларусь. О. Бурдюк [10] рассмотрены общие положения и особенности исчисления НДС по экспортируемым товарам. Заключение договоров мены имеет свои особенности. О том, как избежать спорных ситуаций при заключении таких договоров, пишет О. Шаркова [73].

В процессе учета реализации продукции возникает множество спорных вопросов. К решению этих проблем разные авторы подходят по-разному. И. Верещагина [11] считает что, в первую очередь необходимо уделить внимание правильной постановке учета, которая требует единой научно-обоснованной организации первичной документации.

По мнению Е. Г. Толкачевой [69] совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. В. В. Семенихин [66] предлагает усовершенствовать форму товарно-транспортной накладной ТТН-1, а именно: пересмотреть количество, содержание и размещение показаний, содержащихся в товарно-транспортной накладной и разработать новую межведомственную форму данного документа. На предприятии по поставкам продукции она должна заполняться под копирку за один технологический прием. Однако, Т. Сафонова [64] к проблеме изменения первичной документации по учету реализации продукции подходит более рационально.

В товарно-транспортной накладной не должно быть реквизитов, характеризующих погрузочно-разгрузочных работы. Так как эти грузы в основном перевозят собственным транспортом хозяйства и все данные, необходимые для характеристики его использования и начисления оплаты труда водителям, имеются в путевых листах.

По мнению Т. Сафоновой [64] имеется возможность объединить товарно-транспортные накладные и приемные квитанции в форме одного документа, так сельскохозяйственные и заготовительно-перерабатывающие предприятия находятся в едином подчинении. Проблемы заполнения товарно-транспортных и товарных накладных по-прежнему остаются актуальными для работников бухгалтерских и экономических служб организаций, индивидуальных предпринимателей. Это связано с тем, что указанные накладные являются основными товаросопроводительными документами. В. Ляшковым [43-44] и И. Петрович [142] рассмотрены наиболее часто встречающиеся в практической работе вопросы заполнения и применения накладных. Г. Богомолов [7] рассматривает ряд вопросов выписки и заполнения накладных на основании законодательных норм При заполнении товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 нередко возникают трудности по отражению в них надбавок и оптовых и торговых скидок. Т. Алейниковой [1] рассматривается порядок отражения в накладных наиболее часто встречающихся в практике скидок и надбавок.