Учет резервов

Содержание

      Введение …………………………………………………………………. ..3

1. Учет резервного капитала……………….………………………………..5

2. Учет резервов на переоценку…………………………………………….9

2.1. Резерв на переоценку основных средств………………………...…….9

2. 2. Учет резерва на переоценку нематериальных активов и инвестиций……………………………………………………………….........19

3. Учет резервов, создаваемых в ходе деятельности организации…….…..21

Заключение …………………………………………………………………31

Список используемой литературы ………………………………………32

Приложение ………………………………………………………………..28

Введение.

Резерв - слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века.

Резервный капитал - часть капитала, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученного дохода окажется недостаточно.

Резервный капитал предприятие создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода.

              Целью курсовой работы явилось изучение теоретических основ и действующей практики формирования и учета резервного капитала, резервов, создающихся в ходе деятельности предприятия.

              В соответствии с целью курсовой работы были определены основные задачи курсовой работы:

      определить порядок формирования и учет операций с резервным капиталом предприятия;

      рассмотреть порядок учета переоценки основных средств, нематериальных активов и инвестиций;

      изучить учет создания резерва  по гарантийному ремонту, резервного фонда по отпускам, резерва по сомнительным требованиям.

Объектом изучения является ТОО «Темирши», которое было создано в январе 2008 года.

1. Учет резервного капитала.

Резервный капитал – часть собственных средств предприятия, образуемая за счет отчислений от чистой прибыли. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами.

Величина резервного капитала ТОО «Темирши» определяется в его учредительных документах (уставе, учредительном договоре), который подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление дохода в резервный капитал).

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, формируемый в соответствии с учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Резервный капитал создается за счет нераспределенной прибыли организации по окончании отчетного периода.

              Для учет резервного капитала предназначен пассивный счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Например, ТОО «Темирши» по окончании 2010 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8 682 280 тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью.

Учредитель ТОО решает  434 114 тенге, т. е 5% от чистой прибыли предприятия зачислить в резервный капитал.

Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 5).

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных  уставом организации, решением собрания и учетной политикой , если условия расходования этих средств согласования с учредителями. На нераспределенную прибыль участники имеют право ее распределения между собой, резервный капитал является частью этой прибыли и также может быть направлен  на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью прибыли, уже обложенной налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты  такого вида дохода.

По окончании 2010 г. доход ТОО «Темирши» составил - в сумме 8 682 280 тенге. Учредителем ТОО было принято решение 8 148 166 тенге направить на выплату дохода, а 100 000 тенге из резервного капитала направить на увеличение уставного капитала ТОО «Темирши». При этом доля учредителя останется прежней (100%). Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот.

Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью:

Дебет 5410 " Резервный капитал, установленный учредительными документами "

Кредит 5510 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ее нужно делать в том периоде, к которому относится полученный убыток. В них говорится, что в годовом бухгалтерском балансе данные по строке "Резервный капитал" показываются "с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков". К примеру, если решение о покрытии убытка принято в 2010 году, вышеуказанную проводку нужно делать не в 2010, а в 2009 году, то есть в периоде, в котором получен убыток и за который составляется бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим на практическом примере отражение в учете операций, связанных с формированием и использованием резервного фонда:

Объявленный уставный капитал ТОО «Темирши» составляет 500 000 тенге. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд – 5 процентов от чистой прибыли.

По итогам 2011 года ТОО «Темирши» получен убыток в сумме 150 000 тенге. Кроме того, в 2009 году средства резервного фонда, в связи с отсутствием иных источников, были использованы на погашение кредитов на сумму 55000 тенге. Уменьшение резервного фонда отражено следующими записями в учете:

Дебет счета 5410 "Резервный капитал, установленный учредительными документами" - кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» – отражено покрытие балансового убытка отчетного года – 150 000 тенге;

Дебет счета 5410 "Резервный капитал, установленный учредительными документами" Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» – отражены суммы, направленные на погашение краткосрочных облигаций общества – 55 000 тенге.

Порядок использования резервного капитала АО находится в исключительной компетенции Совета директоров общества, а порядок создания и его размеры законом определены.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5410. Счета подраздела 5410 предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала акционерного общества. По кредиту счетов 5410 и дебету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются отчисления в резервный капитал. По дебету  счетов 5410 отражается использование резервного капитала в корреспонденции со счетами группы 3030 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетами групп 3390, 3540, 4170, 4430. Резерв используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету счетов 5410 и кредиту счетов подраздела 5500 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка организации за отчетный период или предыдущий год.

Изменение резервного капитала осуществляется  в соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций организации может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету создания и использования резервного капитала.

2. Учет резервов на переоценку.

Также существует такая форма функционирования резервного капитала, как резервы на переоценку.

2.1. Резерв на переоценку основных средств.

Согласно пункту 278 НСФО № 2 и пункту 29 МСФО 16, после первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осуществляет их последующую оценку по одной из двух моделей:

1) модель учета по фактическим затратам (основной подход);

2) модель учета по переоцененной стоимости (допустимый альтернативный подход).

Сущность основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в данном случает признается расходом данного периода.

Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и, в соответствии с МСФО 16, является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время (например, здания и сооружения), возрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью эксплуатируемого объекта.

Сущность допустимого (альтернативного) подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается проведением дополнительных расчетов (например, путем расчета дисконтированной стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции, либо путем прямого пересчета их стоимости применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценки актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;