Учет резервов

3. Учет резервов, создаваемых в ходе деятельности организации.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределённостью. В отдельных случаях используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы  покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается. Также они могут быть использованы для формирования покрытия расходов в связи с реорганизацией, иногда используется не по назначению, особенно при проведении операция поглощения.

              Обычно резервы представляют собой оценочные обязательства.

Резервы можно отделить от других обязательств (например, от кредиторской задолженности перед поставщиками), так как для них характерна неопределенность сроков погашения или суммы расходования средств при погашении.

              Большинство резервов делится на две группы:

      резервы для выравнивания расходов по периодам (расходы на ремонт и оплату отпусков);

      резервы для покрытия затрат, которые могут возникнуть в будущих периодах, но связаны с финансовыми показателями отчетного периода.

Первая группа резервов может создаваться в конце каждого месяца, квартала, полугодия или в конце года, в зависимости от периодичности составления отчетности, и корректируется в конце года перед составлением отчетности.

Вторая группа резервов создается в конце отчетного периода перед составлением финансовой отчетности и корректируется после наступления событий, из-за которых данные резервы создавались.

Рассмотрим на примерах, как отражаются в учете резервы.

В учете резервов очень важны следующие моменты:

- дата создания и корректировок;

- сумма оценки резервов;

- счета, связанные с учетом резервов.

Пример.

Компания «А»  продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 120000 тенге, а при обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии – 480000 тенге. Прошлый опыт компании и ожидание на будущее показывают на то, что в следующем году 80% изделий не будут иметь дефектов, 15% будут иметь незначительные, а 5% - крупные. В соответствии с учетной политикой компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом. Ожидаемая стоимость затрат на ремонт в будущем году составит:

(75%*0)+(15%*120000)+(5%*480000) = 42000 тенге.

Данный резерв представляет собой резерв, относящийся ко второй группе. Резерв в размере 42000 тенге начисляется в конце отчетного периода перед составлением финансовой отчетности. Так как предстоящие расходы связаны с реализацией товаров, создание резерва должно производиться за счет расходов по реализации. Составляется бухгалтерская проводка:

  В следующем году, компания будет нести фактические расходы по гарантийному ремонту, они будут списываться с дебета резервного счета. Например, компания понесла расходы по гарантийному ремонту в сумму 20000 тенге. Данные затраты будут отражены в бухгалтерском учете следующей проводкой (допустим, ремонт осуществлялся за счет сторонней организации по сервисному обслуживанию) :

Остаток на счете 3441  «Прочие краткосрочные оценочные обязательства. Резерв по гарантийному ремонту» по кредиту составил 22000 тенге. При создании нового резерва предстоящих расходов на последующий период необходимо учитывать остаток на счете 3441 «Прочие краткосрочные оценочные обязательства. Резерв по гарантийному ремонту». Данный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым. Если оценочная стоимость резерва была меньше фактических затрат по гарантийному ремонту, то образуется дебетовый остаток, если фактические затраты были меньше, образуется кредитовый остаток.

Пример.

Компания «В» для выравнивания расходов по ремонту основных средств по периодам в учетной политике применяет резервный фонд. На начало отчетного периода специалист (главный механик) составляет смету предстоящих расходов. Согласно представленной смете в бухгалтерии компании ежемесячно производятся отчисления в резервный фонд по предстоящему ремонту в сумме 1/12 от сметы.

На 2011 год сметой предусмотрено 1710000 тенге на ремонт основных средств, занятых в производстве готовой продукции, 600000 в сфере реализации (торговое оборудование), а также 240000 тенге на ремонт оргтехники, используемой в административных целях. Всего предполагается выделить 2550000 тенге. Ежемесячно бухгалтерией данного предприятия будут производиться начисления по следующей схеме:

Таким образом, сумма ежемесячных отчислений в резервный фонд составит 212500 тенге. Фактические затраты на ремонт компания должна списывать на счет 3441«Прочие краткосрочные оценочные обязательства. Ремонтный фонд»., независимо от того, какие основные средства подвергались ремонту – связанные со сферой реализации, административные расходы или связанные с производственными основными фондами.

              Рассмотрим на примере данного предприятия, как производятся отчисления на ремонтные работы в течение года. Сумма созданного ремонтного фонда составляет 2550000 тенге. Сумма фактических затрат на ремонт, произведенный подрядным способом, составила 1469000 тенге (включая НДС, относимый в зачет, на сумму 169000 тенге), хозяйственным способом – 1437000 тенге. Общая сумма затрат по ремонту основных средств составила 2737000 тенге. Сумма НДС, относимая в зачет, - 169000 тенге, в движении на резервном фонде не учитывается.

Составляются бухгалтерские проводки:

В нашем случае по итогам года по счету 3441«Прочие краткосрочные оценочные обязательства. Ремонтный фонд» получено дебетовое сальдо, т.е. превышение фактических расходов по ремонту основных средств над суммой созданного ремонтного фонда, что составило 187000 тенге, на сумму перерасхода. Перерасход корректируется на итоговом доходе предприятия либо пропорционально суммам расходов на ремонт, связанных с себестоимостью  продукции, административными и коммерческими расходами. Исходя из процентного соотношения расходов по ремонту основных средств, себестоимость готовой продукции составляет:

1710000/2550000*100%=67%

600000/2550000*100%=23%

240000/2550000*100%=10%,

Что от суммы перерасхода в 187000 тенге составляет соответственно: на себестоимость  готовой продукции – 125000 тенге; на расходы, связанные с реализацией готовой продукции – 43000 тенге, и на административные расходы – 19000 тенге, что отражено в следующей корреспонденции счетов