Учет резервов

Счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

В результате проведенных расчетов и отражения их на счетах бухгалтерского учета остаточная стоимость актива на конец 2008 года составит 26000 тыс.тг. (26955-955), т.е. сумму , равную его справедливой стоимости.

Далее на примере рассмотрим второй метод переоценки основных средств.

II. Метод списания (аннулирования) амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации)

Пример

25 июля 2008 года компанией был куплен станок за 750 тыс.тг., срок полезной службы которого 10 лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (прямолинейный метод). Справедливая стоимость станка на конец 2008 года составила  850 тыс.тг. произведем переоценку актива.

              При использовании этого метода сумма накопленной к дате переоценки амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, а остаточная (балансовая) стоимость пересчитывается до справедливой рыночной цены.

              Сумма накопленной амортизации по станку на 31 декабря 2008 года составила 31,25 тыс.тг. (750/10/12*5). Балансовая стоимость отсюда до переоценки равна 718,75 тыс.тг. (750-31,25). Отражение переоценки также осуществляется в два этапа:

1. Списываем накопленный износ:

2. Определяем сумму переоценки станка, сравнивая рыночную стоимость  с балансовой стоимостью:

850 – 718,75 = 131,25 тыс.тг.

В бухгалтерском учете сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью будет отражена следующим образом:

Для наглядности покажем эти проводки на счетах.

              Счет 2410 «Основные средства»

Счет 2420 «Амортизация основных средств»

Счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

В финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2008 года стоимость станка будет отражена по справедливой стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, т.е. в сумме 850 тыс.тг.

              Применяя модель учета по переоцененной стоимости, необходимо помнить, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

              Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхода зависит от изменения в справедливой стоимости объектов основных средств. Как правило, такая переоценка должна осуществляться на регулярной основе, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет.

              2. 2. Учет резерва на переоценку нематериальных активов и инвестиций.

              После первоначального признания стоимость всех классов нематериальных активов должна учитываться субъектом с помощью одной из следующих моделей:

1) по модели капитализации затрат в соответствии с пунктом 320 НСФО № 2; (Субъект учитывает стоимость нематериального актива по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения).

2) по модели учета по переоцененной стоимости в соответствии с пунктом 321 НСФО № 2.(Субъект осуществляет учет и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».)

Сущность этих моделей описана в разделе 2.1. учет резерва на переоценку основных средств.

              Суммы переоценки нематериальных активов находят отражение по счету 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету резерва на переоценку нематериальных активов

Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные организации по одной из следующих моделей:

1) по модели учета по фактическим затратам, представленной в пункте 237 НСФО № 2. Инвестор измеряет свои инвестиции в ассоциированные организации по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценения. Инвестор должен признавать доход от инвестиции только в той степени, в которой инвестор получает распределения средств из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций. Инвестор должен признать обесценение в соответствии с разделом 26 НСФО № 2.

2) по модели долевого участия, представленной в пункте 238 НСФО № 2. При измерении инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия инвестор должен следовать процедурам и раскрыть информацию в соответствии с МСФО(IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

3) по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка в соответствии с пунктом 239  НСФО № 2. При измерении инвестиций в ассоциированные организации по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток инвестор должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с разделом 11 НСФО № 2. Инвестиции в ассоциированные организации, справедливая стоимость которых не может быть достоверно измерена, не должны измеряться с помощью модели справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Суммы переоценки нематериальных активов находят отражение по счету 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету резерва на переоценку инвестиций.