Учет резервов

2) амортизация  списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

Проиллюстрируем данные методы на примерах.

Здание производственного цеха было приобретено 15 июля 2007 года за 24000 тыс. тенге. Срок полезной службы был определен в 40 лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию 31 декабря 2007 года справедливая стоимость цеха составила 30000 тыс. тенге. Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.

I. Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа.

Сначала рассчитаем сумму накопленной амортизации на 31 декабря 2007 года. Для этого:

А) найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:

24000/480= 50 тыс. тг.

Б) определим сумму износа за 2007 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2007 года, поэтому начисление амортизации начисляется с августа месяца. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2007 год составит 250 тыс.тг. (50*5)

После проведения расчета суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2007 года.:

24000-25=23750 тыс тг.

Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива на его балансовую стоимость, и в нашем случае он будет равен:

Кпер 30000/23750 = 1,2316

Расчет переоценки  и отражение ее в учете можно осуществлять по этапам:

1. Определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:

24000*1,26316 = 30316 тыс. тг.

Отсюда переоценка будет равна 6316 тыс.тг.( 30316-24000)

Для отражения переоценки в учете используется счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Если актив дооценивается , счет кредитуют, если уценивается счет дебетуют. В нашем примере проводка на сумму дооценки будет следующей:

2. Таким же образом определяем сумму корректировки износа. Амортизация с учетом коэффициента переоценки составит:

250*1,26316=316 тыс. тг.

Следовательно, корректировка износа составит 66 тыс. тг. (316 -250). Увеличение суммы износа в  результате переоценки относится на уменьшение счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Сумма корректировки отражается проводкой:

Покажем эти проводки на счетах бухгалтерского учета и выведем на них конечные остатки. 

              Счет 2410 «Основные средства»

Счет 2420 «Амортизация основных средств»

Счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

По данным счетов видно, что балансовая стоимость здания после переоценки равна его справедливой стоимости и составляет 30000  тыс. тенге (30316-316), а резерв на переоценку составляет 6250 тыс. тг. (30000-23750).

              Возникает вопрос: как в дальнейшем должна использоваться сумма этого резерва?

В пункте 41 Методических указаний к МСФО 16, рекомендованных к применению экспертным советом министерства финансов РК от 24 января 2005 года № 1, говорится, что по мере эксплуатации этого актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. В данном примере компания применяет метод равномерного списания стоимости, значит и размер резерва ежемесячно должен списываться равными частями в сумме 13 тыс. тг. (6250/475), где 475 – оставшийся срок службы актива в месяцах. В бухгалтерском учете это отразиться следующей проводкой:

Однако официальная версия текстов МСФО, представленная Фондом комитета по МСФО, гласит, что сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости. В нашем случае сумма ежемесячной амортизации после переоценки здания составит 63 тыс. тг ((30000/475), а изначально амортизация составляла 50 тыс. тг. в месяц. Разница между этими показателями в сумме 13тыс. тг.  (63-50)и будет представлять размер резерва на переоценку основных средств, который можно будет отнести на нераспределенную прибыль.

              Как видно из приведенных расчетов, сумма относимого на нераспределенную прибыль прироста стоимости в обоих случаях одинаковая, следовательно, бухгалтер может применять методику наиболее для него приемлемую.

              Предположим, что справедливая стоимость здания на конец следующего года снизилась и составил 26000 тыс. тг. проведем переоценку на 31 декабря 2008 года и отразим ее на счетах бухгалтерского учета. Для этого сначала опять рассчитаем сумму накопившегося износа на конец 2008 года:

Износ – ((30000/475)*12)+316 = 1074 тыс.тг.

Остаточная стоимость 30316-1074=29242 тыс.тг.

Определяем коэффициент переоценки:

26000/29242=0,88913

1. Определяем сумму уценки здания.

Первоначальная стоимость – 30316*0,88913=26955 тыс.тг.

Уценка – 30316-26955=3361 тыс.тг.

При уценки актива, который ранее дооценивался, в отчете о прибылях и убытках признается лишь превышение уценки над дооценкой. Если такого превышения не наблюдается, то вся сумма уценки будет компенсироваться за счет ранее созданного резерва, что в нашем случае будет отражено следующим образом:

2. Корректируем сумму накопленного износа.

Износ – 1074*0,88913=955 тыс.тг.

Уменьшение износа – 1074 – 955 = 119 тыс.тг.

В учете данная корректировка найдет следующее отражение:

Представим данные операции на счетах.

              Счет 2410 «Основные средства»

Счет 2420 «Амортизация основных средств»