Учет собственного капитала и его использование

 

Таблица 4

Основные  бухгалтерские проводки по формированию капитала

Содержание операции	Сумма	Корресп. счетов
		Дт	Кт
Заявлен уставный капитал организации	10 000 000	75	80
Приняты в счет вкладов учредителей  в уставный капитал имущество  и денежные средства	10 000 000	07, 08, 10,41,50, 51, 52, 58	75
Отражено увеличение уставного капитала за счет: добавочного капитала, нераспределенной прибыли, а также за счет остатков фондов специального назначения	-	83 84	80 80
Отражено уменьшение уставного капитала в связи с аннулированием собственных  акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)	-	80	81

Уменьшение  уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

-выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

-доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

-изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

 

Таблица 5

Операции по уменьшению уставного  капитала	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Выход участников из состава организации  с выдачей вкладов	80 75	75 50
Выкуп акций акционерного общества с  их последующим аннулированием	81 51	80 81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов  и погашение этой разницей непокрытого  убытка	80 75	75 84
Снижение размеров вкладов или  номинала стоимости акций для  покрытия убытка	80 75	75 84
Изъятие части уставного фонда  унитарного предприятия	75 80	51 75

 

Уставный  капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия  отличает то, что он должен быть распределен  между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о  порядке их распределения между участниками.

Синтетический и аналитический учет уставного  капитала ведется в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Добавочный  капитал – как источник средств  предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи  акции выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.

Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный  капитал”, на котором отражаются суммы: прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Счет 83 «Добавочный  капитал» предназначен для обобщения  информации о добавочном капитале организации.

По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного  капитала) за счет продажи акций  по цене, превышающей номинальную  стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь место  лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам  его переоценки, — в корреспонденции  со счетами учета активов, по которым  определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного  капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации  - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту  счета 83 показывают образование и  пополнение добавочного капитала. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

уценки  основных средств, оборудования к установке  и незавершенного строительства  производственного назначения;

увеличении  амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;

увеличения  уставного капитала;

уменьшения  добавочного капитала унитарного предприятия  вследствие изъятия у него государственным  или муниципальным органом имущества и денежных средств;

погашения убытка, выявленного по результатам  работы за отчетный год;

распределения части суммы, учтенной на счете 83, между  учредителями организации.

Аналитический учет добавочного капитала ведется  по видам капитала и направлениям использования средств.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В  данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая  между официальными курсами иностранной  валюты, котируемыми Центральным  банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной  регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и  поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском  учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной  валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал".

Фонд  переоценки возникает по результатам  переоценки производственных основных средств предприятия.

При увеличении стоимости основных средств производственного  назначения делается запись по Дт 01.1 и  Кт 83.1 "Прирост стоимости имущества  по переоценке" и на сумму изменения  начисленного ранее износа - Дт 83.1 и  Кт 02.1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись.

На основании  приказа МФ РФ переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год (приказ МФ РФ № 65н от 03.09.97 “Учет основных средств” ПБУ 6/97).

К добавочному  капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная  сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием  для такого присоединения может  выступать только факт использования  бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление  нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств  отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 83 «Добавочный капитал».

 

Таблица 6

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Содержание	Дт	Кт
Осуществлена дооценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых	01, 03, 07, 08	83
Осуществлена уценка внеоборотных активов, в том числе арендуемых	83	01, 03, 07, 08
Отражена индексация износа основных средств при их переоценке	83 02	02 83
Отражено превышение цены размещения над номинальной стоимостью акций	75	83
Отражено использование добавочного  капитала на: Увеличение уставного  капитала; Погашение убытков отчетного  года; Распределение между учредителями организации	83 83 83	75,80 84 75

 

В соответствии с учетной политикой в ОАО «ЭМАльянс» добавочный капитал не создается.

Резервный капитал представляет собой страховой  капитал предприятия, предназначенный  для возмещения убытков от хозяйственной  деятельности, а также для выплаты  доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие  такого финансового источника придает  последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Резервный капитал – включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых  в соответствии с законодательством  или в соответствии с учредительными документами.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее  время в соответствии с законодательством  Российской Федерации, определяющим порядок  деятельности акционерных обществ  и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым  законодательством указанные организации  должны формировать резервный капитал  в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия  других форм собственности, если это  предусмотрено их учредительными документами  либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением  его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать  той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в учредительных документах. При  этом для акционерных обществ  и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный  размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона "Об акционерных обществах" они обязаны создавать резервный капитал не менее 15% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

В соответствии с Протоколом №1 собрания участников ОАО «ЭМАльянс» от 30 июля 2001 г. с пунктом 5.1 в Обществе постановили создать резервный фонд в размере 25 процентов от величины уставного капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.