Учет собственного капитала и его использование

Для получения  информации о наличии и движении средств резервного капитала новым  планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование  резервного капитала за счет средств  нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено  использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении  облигаций займов в бухгалтерском  учете делается запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Использование резервного капитала на покрытие убытков  отражается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервирование  предстоящих расходов по новому плану  счетов осуществляется на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Порядок  их учета не претерпел существенных изменений.

 

Содержание	Дт	Кт
Сформирован резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли	84	82
Средства резервного фонда (капитала) направлены на покрытие убытка отчетного  года	82	84

 

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), для своевременного и равномерного (нормативного) включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения и  правильного определения финансового  результата отчетного периода предприятия  могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ.

Основной  перечень таких предстоящих затрат, которым должно руководствоваться  предприятие при формировании своей  учетной политики, приведен в указанном  положении (п. 72). Остатки неиспользованных резервов, переходящие на следующий  год, должны подвергаться обязательной инвентаризации и корректировке.

Порядок исчисления сумм резервов, переходящих  на следующий год, изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финанасов РФ от 13.06.95 № 49. На счете 96 "Резервы предстоящих  расходов" разрешается оставлять  переходящий на следующий год  остаток по резервам на:

предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу  лет и вознаграждения по итогам работы за год;

ремонт  основных средств;

предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных  мероприятий;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие  иных предвиденных затрат и иные цели.

Счета оценочных  резервов - 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" – в плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.

Следующей составляющей собственного капитала организации  является нераспределенная прибыль.

Нераспределенная  прибыль (убыток) представляет собой сумму:

Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

Нераспределенной  прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма  чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться.

Чистая  прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного  года 3 948 т.р.

Дт84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию  нераспределенной прибыли отчетного  года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится  на следующий год.

Списание  убытка отчетного года отражается записями:

Дт 80 Кт 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Дт 75 "Расчеты  с учредителями" Кт 84 - погашен  убыток за счет взносов участников, учредителей.

Данные  о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода  приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения  о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или  убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф.№2).

Детальные данные о капитале приведены в  Отчете об изменении капитала (ф.№3). В разделе I отчета – «Капитал» –содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе  IV «Изменения капитала» (ф.№3) указываются величина капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)

В Справке (ф.№3) приведены данные о чистых активах организации на начало и  конец года.

Формирование  собственного капитала контролируется в журнале-ордере № 12.

 

2.3 Учет заемного капитала

 

Для целей  бухгалтерского и налогового учета  под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства  заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение  заемных средств путем выпуска  векселей и иных ценных бумаг (облигаций).

Поскольку приобретение ценных бумаг рассмотрено  нами в разделе книги, посвященном  финансовым вложениям, остановимся  только на отражении в учете операций по получению креитов и займов.

Порядок их отражения в бухгалтерском  учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина  РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01).

Различают краткосрочные и долгосрочные заемные  средства, а также срочную и  просроченную задолженность.

Краткосрочными  считаются полученные займы и  кредиты, срок погашения которых  согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными – займы  и кредиты, срок погашения которых  по условиям договора превышает 12 месяцев.

Под срочной  задолженностью понимается задолженность  по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет  краткосрочной задолженности ведется  в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом проценты по заемным средствам отражаются в учете по мере их начисления согласно условиям кредитного договора на счетах учета кредиторской задолженности  по основной сумме заемных обязательств, то есть на счете 66 или 67 (п. 17 ПБУ 15/01).

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/01, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные:

1)о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2)о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3)о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4)о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В процессе хозяйственной деятельности ОАО «ЭМАльянс», для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

 Заемные  средства привлекаются для пополнения  оборотных средств, приобретения  основных средств, приобретения  товаров, осуществления расчетов с поставщиками и др.

Для получения  кредита и заключения кредитного договора ОАО «ЭМАльянс» представляет в банк заявление на получение кредита.

К заявлению  прилагаются баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств по кредиту. Кредитный  договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного договора являются только денежные средства.

Проценты  за пользование кредитом, порядок  и сроки их выплаты устанавливаются  банком и отражаются в договоре.

Договор на получение кредита представлен  в приложении 4.

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

контроль  за поступлением и погашением заемных средств;

правильное  оформление документов и своевременное  отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

правильное  исчисление налогов, связанных с  проведением операций с заемными средствами;

правильность  начисления процентов по заемным  средствам и контроль за сроками  их уплаты;

формирование  полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию  и движению заемных обязательств.

Данный  раздел учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина  РФ от 02.08.2001 N 60н.

При получении  займа (кредита) ОАО «ЭМАльянс» - заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 и 4 ПБУ 15/01).